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二、原材料 〔二〕方案本钱法 1.会计科目设置 〔1〕材料采购 〔2〕材料本钱差异
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（例题 ▪ 多项选择题）某企业原材料采纳方案本钱法核算，以下各项中，该企业应在“材料本钱差异〞科目贷方登记的有〔 〕。
A.入库原材料的本钱超支差异 B.入库原材料的本钱节约差异 C.发出原材料应负担的本钱超支差异 D.发出原材料应负担的本钱节约差异 （答案）BC （例题 ▪ 单项选择题）以下各项中，关于“材料本钱差异〞科目的表述正确的选项是〔 〕。
A.期初贷方余额反映库存材料的超支差异 B.期末余额应在资产负债表中单独列示 C.期末贷方余额反映库存材料的节约差异 D.借方登记入库材料的节约差异 （答案）C （解析）选项 A，期末贷方余额反映库存材料的节约差异；选项 B，期末余额在资产负债表存货工程中填列； 选项 D，借方登记入库材料的超支差异。
2.购入原材料账务处理 〔1〕发票账单已到〔不管是否入库〕 ①购入时 借：材料采购〔实际本钱〕 应交税费—应交增值税〔进项税额〕 贷：银行存款 ②入库时 借：原材料〔方案本钱〕 材料本钱差异〔超支差〕 贷：材料采购〔实际本钱〕 材料本钱差异〔节约差〕 （提示）在方案本钱法下，购入的材料无论是否验收入库，都要先通过“材料采购〞科目进行核算，以反映企业所购材料的实际本钱，从而与“原材料〞科目相比拟，计算确定材料本钱差异。
〔2〕材料已入库，发票账单未到
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同实际本钱法：
①月末暂估入账 ②下月初做相反分录 ③收到发票账单正常处理 （例题 ▪ 计算题）甲公司购入材料一批，专用发票上记载的货款为 10 万元，增值税专用发票上注明增值税额 1.3 万元，甲公司该批材料方案本钱 12 万元，款项已支付，材料已验收入库。
借：材料采购 10 应交税费—应交增值税〔进项税额〕 1.3 贷：银行存款 11.3 借：原材料 12 贷：材料采购 10 材料本钱差异 2 （例题 ▪ 计算题）假设：甲公司购入材料一批，专用发票上记载的货款为 10 万元，增值税专用发票上注明增 值税额 1.3 万元，甲公司该批材料方案本钱 12 万元，款项已支付，材料已验收入库，以银行存款支付材料运杂费 1 万元，增值税专用发票上注明增值税额 0.13 万元。
①购入材料
借：材料采购 10 应交税费—应交增值税〔进项税额〕 1.3 贷：银行存款 11.3 ②支付运杂费
借：材料采购 1 应交税费—应交增值税〔进项税额〕 0.13 贷：银行存款 1.13 ③验收入库
借：原材料 12 贷：材料采购 11 材料本钱差异 1 （例题 ▪ 计算题）假设：甲公司购入材料一批，专用发票上记载的货款为 10 万元，增值税专用发票上注明增值税额 1.3 万元，甲公司该批材料方案本钱 8 万元，款项已支付，材料已验收入库，以银行存款支付材料运杂费 1 万元，增值税专用发票上注明增值税额 0.13 万元。
①购入材料
借：材料采购 10 应交税费—应交增值税〔进项税额〕 1.3 贷：银行存款 11.3 ②支付运杂费
借：材料采购 1 应交税费—应交增值税〔进项税额〕 0.13 贷：银行存款 1.13 ③验收入库
借：原材料 8 材料本钱差异 3 贷：材料采购 11 （例题 ▪ 计算题）甲公司采纳商业承兑汇票支付方法购入 M、L 材料，取得增值税专用发票上记载 M 材料 50 万元，L 材料 300 万元，增值税额 45.5 万元，发票账单已收到，其中 M 材料方案本钱 48 万元，L 材料方案本钱 320 万元，材料已验收入库。
①购入材料
借：材料采购—M 材料 50 —L 材料 300 应交税费—应交增值税〔进项税额〕 45.5
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贷：应付票据 395.5 ②结转 L 材料和 M 材料采购本钱 借：原材料—M 材料 48 材料本钱差异—M 材料 2 贷：材料采购—M 材料 50 借：原材料—L 材料 320 贷：材料采购—L 材料 300 材料本钱差异—L 材料 20 （例题 ▪ 计算题）乙公司为增值税一般纳税人，购入 M3 材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照方案本钱 60 万元估价入账。乙公司采纳方案本钱进行材料一般核算，编制乙公司会计分录。
借：原材料 60 贷：应付账款—暂估应付账款 60 下月初，冲销原暂估入账金额：
借：应付账款—暂估应付账款 60 贷：原材料 60 （例题 ▪ 单项选择题）某企业采纳方案本钱法进行材料一般核算，以下各项中，采购材料的实际本钱应记入的会计科目是〔 〕。
A.材料采购B.原材料 C.在途物资 D.周转材料 （答案）A （例题 ▪ 单项选择题）某企业材料采纳方案本钱核算。当月购入材料一批，实际本钱为 95 万元，方案本钱为 85 万元，当月应计入材料本钱差异的金额为〔 〕。
A.0 B.贷方 10 万 C.借方 10 万 D.贷方 85 万 （答案）C （解析）方案本钱小于实际本钱为超支差异，材料本钱差异=95-85=10〔万元〕，故应为借方 10 万元。
3.发出原材料账务处理 企业发出材料按照方案本钱核算时，月末按所发出材料及其所负担的材料本钱差异将发出材料的方案本钱调整为实际本钱。
（举例）企业现有甲材料 1000 千克，方案本钱 10000 元，材料本钱差异借方〔超支〕1000 元；本月发出甲 材料方案本钱 8000 元，计算发出甲材料实际本钱和结存甲材料实际本钱。
①计算发出甲材料负担的超支差异=8000×1000/10000=800 ②计算发出甲材料实际本钱=8000+800=8800 ③计算结存甲材料实际本钱=2022+200=2200 （举例）企业现有甲材料 1000 千克，方案本钱 10000 元，材料本钱差异贷方〔节约〕1000 元；本月发出甲 材料方案本钱 8000 元，计算发出甲材料实际本钱和结存甲材料实际本钱。
①计算发出甲材料负担的节约差异=8000×1000/10000=800 ②计算发出甲材料实际本钱=8000-800=7200 ③计算结存甲材料实际本钱=2022-200=1800 （举例）假设企业现有甲材料 1000 千克，方案本钱 10000 元，材料本钱差异借方 1000 元；本月购入甲材料 3000 千克，方案本钱 30000 元，材料本钱差异贷方 3000 元，本月发出甲材料方案本钱 5000 元，计算发出甲材料实际本钱。
方法 1：
①计算总差异=3000-1000=2022〔元〕贷方] ②计算单位方案本钱负担的差异=2022/40000=0.05
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③计算发出材料负担的差异=5000×0.05=250〔元〕 ④计算发出材料实际本钱=5000-250=4750〔元〕 （举例）假设企业现有甲材料 1000 千克，方案本钱 10000 元，材料本钱差异借方 1000 元；本月购入甲材料 3000 千克，方案本钱 30000 元，材料本钱差异贷方 3000 元，本月发出甲材料方案本钱 5000 元，计算发出甲材料实际本钱。
方法 2：
①计算总差异：+1000-3000=-2022〔元〕 ②计算单位方案本钱负担的差异=-2022/40000=-0.05 ③计算发出材料负担的差异=5000×〔-0.05〕=-250〔元〕 ④计算发出材料实际本钱=5000+〔-250〕=4750〔元〕 〔1〕材料本钱差异率的计算
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〔2〕发出材料实际本钱的计算 ①计算发出材料/结存材料负担的材料本钱差异 发出材料本钱负担的差异=发出材料方案本钱×材料本钱差异率结存材料本钱负担的差异=结存材料方案本钱×材料本钱差异率 ②计算发出材料/结存材料的实际本钱 发出材料实际本钱=发出材料方案本钱+发出材料本钱负担的差异结存材料实际本钱=结存材料方案本钱+结存材料本钱负担的差异或：
发出材料实际本钱=发出材料方案本钱×〔1+材料本钱差异率〕 结存材料实际本钱=结存材料方案本钱×〔1+材料本钱差异率〕 （例题 ▪ 计算题）甲公司月初结存 L 材料的方案本钱为 100 万元，本钱差异为超支 10 万元。本月生产车间领用 20 万元，车间治理部门领用 10 万元。
材料本钱差异率=10÷100=10
车间领用材料负担的差异 =2〔万元〕 车间领用材料实际本钱=20×〔1+10 〕=22〔万元〕 车间治理部门领用材料负担差异=10×10 =1〔万元〕 车间治理部门领用材料实际本钱=10×〔1+10 〕=11〔万元〕 借：生产本钱 22〔实际本钱〕 制造费用 11〔实际本钱〕 贷：原材料 30〔方案本钱〕 材料本钱差异 3〔倒挤差额〕 （提示）材料采纳方案本钱核算，发出材料应负担的本钱差异应当按期〔月〕分摊，不得在季末或年末一次计算。
上述分录可写为两个分录：
①发出时按方案本钱结转 借：生产本钱 20〔方案本钱〕 制造费用 10〔方案本钱〕 贷：原材料 30〔方案本钱〕 ②月末结转发出材料负担的材料本钱差异 借：生产本钱 2〔车间领用负担的差异〕 制造费用 1〔车间治理部门领用负担的差异〕 贷：材料本钱差异
3
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（例题 ▪ 计算题）假设：甲公司月初结存 L 材料的方案本钱为 100 万元，本钱差异为节约 10 万元。本月车间生产领用 20 万元，车间治理部门领用 10 万元。
材料本钱差异率=-10÷100=-10
车间生产领用材料实际本钱=20×〔1-10 〕=18〔万元〕 车间治理部门领用材料实际本钱=10×〔1-10 〕=9〔万元〕 借：生产本钱 18〔实际本钱〕 制造费用 9〔实际本钱〕 材料本钱差异 3〔倒挤差额〕 贷：原材料 30〔方案本钱〕 上述分录分解：
①发出时按方案本钱结转 借：生产本钱 20〔方案本钱〕 制造费用 10〔方案本钱〕 贷：原材料 30〔方案本钱〕 ②月末结转发出材料负担的材料本钱差异 借：材料本钱差异 3 贷：生产本钱 2〔车间领用负担的差异〕 制造费用 1〔车间治理部门领用负担的差异〕 （例题 ▪ 计算题）甲公司月初结存 L 材料的方案本钱为 100 万元，本钱差异为超支 3.074 万元。当月入库材料的方案本钱为 320 万元，节约差异为 20 万元。本月 L 材料的消耗〔方案本钱〕为：根本生产车间领用 200 万元，辅助生产车间领用 60 万元，车间治理部门领用 25 万元，企业行政治理部门领用 5 万元。
（答案）材料本钱差异率=〔3.074-20〕÷〔100+320〕×100 =-4.03 根本车间材料本钱差异 〕=-8.06〔万元〕
根本车间实际本钱=200×〔1-4.03 〕=191.94〔万元〕 辅助车间材料本钱差异=60×〔-4.03 〕=-2.418〔万元〕 辅助车间实际本钱 〕=57.582〔万元〕 车间治理部门材料本钱差异 〕=-1.0075〔万元〕
车间治理部门实际本钱 〕=23.9925〔万元〕 行政治理部门材料本钱差异=5×〔-4.03 〕=-0.2022〔万元〕 行政治理部门实际本钱 〕=4.7985〔万元〕 借：生产本钱—根本生产本钱 200 —辅助生产本钱 60 制造费用 25 治理费用 5 贷：原材料—L 材料
290〔方案本钱〕 借：材料本钱差异—L 材料 11.687 贷：生产本钱—根本生产本钱 8.06 —辅助生产本钱 2.418 制造费用 1.0075 治理费用 0.2022 或上述分录合并：
借：生产本钱—根本生产本钱 191.94 —辅助生产本钱 57.582 制造费用 23.9925 治理费用 4.7985 材料本钱差异—L 材料 11.687 贷：原材料—L 材料 290
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（例题 ▪ 单项选择题）甲公司采纳方案本钱法核算原材料的收入与发出，2022 年 10 月初原材料方案本钱 25 万元， 材料本钱差异为贷方 5 万元，本月购入材料方案本钱 15 万元，购入材料负担的材料本钱差异为借方 2 万元，本月发出材料方案本钱 12 万元，计算发出材料的实际本钱为〔 〕万元。
A.10 B.12 C.11.1 D.11 （答案）C （解析）材料本钱差异率 发出材料实际本钱=12×〔1-7.5 〕=11.1〔万元〕。
（例题 ▪ 单项选择题）某企业采纳方案本钱进行材料的一般核算。月初结存材料的方案本钱为 80 万元，本钱差异 为超支 20 万元。当月购入材料一批，实际本钱为 110 万元，方案本钱为 120 万元。当月领用材料的方案本钱为 100 万元，当月领用材料应负担的材料本钱差异为〔 〕万元。
A.超支 5 B.节约 5 C.超支 15 D.节约 15 （答案）A （解析）差异率 =5 领用材料应负担差异额=100×5 =5〔万元〕〔超
支〕。
（例题 ▪ 单项选择题）某企业材料采纳方案本钱核算。月初结存材料方案本钱为 200 万元，材料本钱差异为节约 20 万元，当月购入材料一批，实际本钱为 135 万元，方案本钱为 150 万元，领用材料的方案本钱为 180 万元。当月结存材料的实际本钱为〔 〕万元。
A.153 B.162 C.170 D.187 （答案）A （解析）材料本钱差异率=〔-20-15〕÷〔200+150〕=-10 ；结存材料实际本钱=〔200+150-180〕×〔1-10 〕 =153〔万元〕。
（例题 ▪ 单项选择题）某企业采纳方案本钱法进行材料的一般核算，2022 年 4 月初，库存材料方案本钱为 20220 元，材料本钱差异科目贷方余额为 4000 元，4 月份购进原材料方案本钱为 480000 元，材料本钱差异为节约 20220 元，该月发出材料方案本钱为 80000 元，该企业库存原材料期末实际本钱为〔 〕元。
A.420220 B.406560 C.399840 D.402500 （答案）C （解析）材料本钱差异率=〔-4000-20220〕÷〔20220+480000〕=-4.8 ；库存原材料方案本钱 =20220+480000-80000=420220；库存原材料实际本钱=420220×〔1-4.8 〕=399840
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本讲课后练习题 （练习题 22▪单项选择题）某企业原材料采纳方案本钱核算。月初结存材料方案本钱为 30 万元，材料本钱差异为节约 2 万元，当月购入材料的实际本钱为 110 万元，方案本钱为 120 万元。发出材料的方案本钱为 100 万元。不考虑其他因素，该企业当月发出材料的实际本钱为〔 〕万元。
A.100 B.92 C.88 D.98 （练习题 23▪推断题）材料采纳方案本钱核算，发出材料应负担的本钱差异在年末一次计算分摊。〔 〕
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