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考点：周转材料 周转材料，是指企业能够屡次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍保持原有形态的材料物品。企业的周转材料包含包装物和低值易耗品，以及小企业〔建筑业〕，的钢模板、木模板、脚手架等。
〔一〕包装物 1.包装物的内容 包装物，是指为了包装商品而储藏的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。具体包含: 〔1〕生产过程中用于包装产品作为产品组成局部的包装物； 〔2〕随同商品X而不单独计价的包装物；〔销售费用〕 〔3〕随同商品X单独计价的包装物；〔其他业务本钱〕 〔4〕出租或出借给购置单位使用的包装物。按照小企业会计准则规定〔2021 年新增〕：
内容 会计处理 各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等 在“原材料〞科目内核算 用于储存和保管产品、材料而不对外X的包装物 价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产〞科目或“原材料〞科目核算 2.包装物的账务处理 为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料一一包装物〞科目进行核算。
〔1〕生产领用包装物 借：生产本钱〔方案本钱核算时：实际本钱〕 贷：周转材料——包装物〔方案本钱核算时：方案本钱〕 差额：材料本钱差异 〔2〕随同商品X包装物 ①不单独计价的包装物 借：销售费用 贷：周转材料——包装物 ②单独计价的包装物 借：其他业务本钱 贷：周转材料——包装物 （提示）考试时，按方案本钱核算包装物，在发出时，一般应同时结转应负担的材料本钱差异。
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（例 3-60）甲公司为增值税一般纳税人，对包装物采纳方案本钱核算，某月销售商品领用单独计价包装物 的方案本钱为 80000 元，销售收入为 100000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为 13000 元，款项已存入银行。该包装物的材料本钱差异率为-3 。甲公司应编制如下会计分录：
①X单独计价包装物时：
借：银行存款 113000 贷：其他业务收入 100000 应交税费——应交增值税〔销项税额〕13000 ②结转所售单独计价包装物的本钱：
借：其他业务本钱 7760080000×〔1-3 ] 材料本钱差异 2400 贷：周转材料——包装物 80000 〔3〕出租或出借包装物〔以下未考虑方案本钱〕 ①出租或出借包装物的发出 借：周转材料——包装物——出租包装物〔或出借包装物〕 贷：周转材料——包装物——库存包装物 ②收取包装物押金 借：库存现金/银行存款等 贷：
其他应付款——存入保证金
（提示）退还押金时，编制相反的会计分录。
③出租期间，企业按约定收取的包装物租金 借：库存现金/银行存款/其他应收款等 贷：其他业务收入 ④出租或出借包装物发Th的相关费用
A.企业按照规定的摊销方法、对包装物进行摊销时借：其他业务本钱〔出租包装物〕 销售费用〔出借包装物〕 贷：周转材料——包装物——包装物摊销
B.企业确认应由其负担的包装物修理费用等支出时借：其他业务本钱〔出租包装物〕 销售费用〔出借包装物〕 贷：库存现金/银行存款/原材料/应付职工薪酬等 （例题·单项选择题）以下各项中，企业发出随同商品X不单独计价的包装物实际本钱应记〔 〕。〔2022 年〕 A.主营业务本钱 B.其他业务本钱 C.销售费用 D.治理费用 （答案）C （解析）随同商品X不单独计价包装物的本钱计入销售费用。
（例题·推断题）企业销售商品领用单独计价包装物的实际本钱应计入销售费用。〔 〕〔2021 年〕 （答案）× （解析）销售商品领用单独计价包装物的实际本钱应计入其他业务本钱。
（例题·多项选择题）以下各项中，关于包装物的会计处理表述正确的有〔 〕。〔2022 年〕 A.随同商品X不单独计价的包装物，按实际本钱计入其他业务本钱 B.随同商品X单独计价的包装物，按实际本钱计入销售费用 C.生产产品领用的包装物，按实际本钱计入生产本钱 D.出租的包装物发生的修理费用，按实际支出计入其他业务本钱 （答案）CD
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（解析）选项 A 错误，随同商品X不单独计价的包装物，按实际本钱计入销售费用；选项 B 错误，随同商 品X单独计价的包装物，按实际本钱计入其他业务本钱。
（例题·单项选择题）2022 年 7 月 1 日，某企业销售商品领用不单独计价包装物的方案本钱为 60000 元，材料本钱差异率为-5 ，以下各项中，关于该包装物会计处理正确的选项是〔 〕。〔2022 年〕 A.借：销售费用 63000 贷：周转材料——包装物 60000 材料本钱差异 3000 B.借：销售费用 57000 材料本钱差异 3000 贷：周转材料——包装物 60000 C.借：其他业务本钱 63000 贷：周转材料——包装物 60000 材料本钱差异 3000 D.借：其他业务本钱 57000 材料本钱差异 3000 贷：周转材料——包装物 60000 （答案）B （解析）企业销售商品时随同商品X的不单独计价的包装物是需要计入销售费用的，因为该包装物的方案本钱为 60000 元，所以实际本钱为 60000×〔1-5 〕=57000〔元〕。所以计入销售费用的金额为 57000 元，结 转的材料本钱差异为 =3000〔元〕，相关会计处理如下：
借：销售费用 57000 材料本钱差异 3000 贷：周转材料——包装物 60000 〔三〕低值易耗品的内容 作为存货核算和治理的低值易耗品，一般划分为：一般工具、专用工具、治理用具、替换设备、劳动爱护用品和其他用具等。
〔四〕低值易耗品的账务处理〔简单了解〕 1.科目设置 周转材料——低值易耗品 低值易耗品可采纳一次摊销法或分次摊销法。
摊销法 方法 适用 一次摊销法 在领用时一次计入本钱费用 金额较小 分次摊销法 按账面价值分次平均摊销额 屡次使用的低值易耗品 摊销时，记入“制造费用〞等科目。
（例 3-61）甲公司为增值税一般纳税人，对低值易耗品采纳实际本钱核算，某月根本生产车间领用专用工具一批，实际本钱为 100000 元，不符合固定资产定义，采纳分次推销法进行摊销。该专用工具的估量使用次数 为 4 次。甲公司应编制如下会计分录：
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〔1〕领用专用工具时 借：周转材料——低值易耗品——在用 100000 贷：周转材料——低值易耗品——在库 100000 〔2〕第—次推销其价值的 1/4 借：制造费用 25000 贷：周转材料——低值易耗品——推销 25000 〔3〕第二次、第三次分别摊销其价值的 1/4; 借：制造费用 25000 贷：周转材料——低值易耗品——推销 25000 〔4〕最后一次推销时 借：制造费用 25000 贷：周转材料——低值易耗品——推销 25000 同时核销在用低值易耗品，注销使用部门的经管责任 借：周转材料——低值易耗品——摊销 100000 贷：周转材料——低植易耗品——在用 100000 （例题·多项选择题）以下各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有〔 〕。〔2022 年〕 A.屡次使用的包装物应依据使用次数分次进行摊销 B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入本钱费用 C.随同商品销售出租的包装物的摊销额应计入治理费用
D.随同商品X单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入 （答案）ABD （解析）选项 C，随同商品销售出租的包装物的摊销额应计其他业务本钱。
（例题·推断题）“周转材料——低值易耗品〞科目，借方登记低值易耗品的减少，贷方登记低值易耗品的增加，期末余额在贷方。〔 〕〔2022 年〕 （答案）× （解析）“周转材料——低值易耗品〞科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，表示企业期末结存低值易耗品的金额。
（例题·多项选择题）以下各项中，企业应通过“周转材料〞科目核算的有〔 〕。〔2022 年〕 A.购入用于出租出借的包装物 B.为维修设备采购的价值较低的专用工具 C.为行政治理部门购置的低值易耗品 D.在建工程购入的专项材料 （答案）ABC （解析）企业的周转材料包含包装物和低值易耗品。作为存货核算和治理的低值易耗品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、治理用具、劳动爱护用品和其他用具等。选项 D 计入工程物资。