高校审计发现问题整改工作：必要性、现状及路径探究

王 翔　王丽萍　宋泊晨

高校审计发现问题整改工作：必要性、现状及路径探究

王 翔１王丽萍２宋泊晨３

（1. 西南科技大学后勤与产业管理处四川绵阳621010；

2. 西南科技大学审计处四川绵阳621010；

3. 西南科技大学经济管理学院四川绵阳621010）

本文在对高校审计发现问题整改必要性及现状分析的基础上，提出了促进高校审计发现问题有效整改的路径，包括构建高校审计整改闭环管理体系，高校审计发现问题整改措施，建立健全审计整改工作机制和工作流程，压实被审计单位整改主体责任，深化审计结果运用，以期不断提升审计整改工作的质量和水平。

高校；
审计整改；
结果运用

党的十八以来，面对各方面体制机制存在的突出矛盾和问题，***强调改革开放只有进行时、没有完成时。改革全面发力、多点突破、纵深推进，许多领域突现历史性变革、系统性重塑、整体性重构，攻克了许多长期没有解决的难题，办成了许多事关长远的大事要事。

2018年3月，为加强党中央对审计工作的领导，构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，更好发挥审计监督作用，组建了中央审计委员会，***担任主任，亲自谋划、亲自部署，推动新时代审计工作发生历史性变革。他在中央审计委员会第一次会议上强调“各地区各部门特别是各级领导干部要积极主动支持配合审计工作，依法自觉接受审计监督，认真整改审计查出的问题，深入研究和采纳审计提出的建议，完善各领域政策措施和制度规则”[1]。2021年6月，十三届全国人大常委会第二十九次会议要求，“抓好审计整改”“严格落实整改要求，对违纪违规问题，要依法依规严肃处理。要切实解决和杜绝屡查屡犯的问题”[2]。2021年7月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于建立健全审计查出问题整改长效机制的意见》，进一步为审计整改提供了制度保障。

近年来，伴随高等教育事业的快速发展，高校业务范围不断拓展，逐渐趋于复杂化、多元化，这就对高校审计工作在其质效方面提出了更高要求。但就目前来看，高校审计发现问题整改工作存在的问题相对较多，有效发挥审计“治已病、防未病”的功能还较差，整改工作难以得到落实。为此，构建高校审计发现问题整改管理体制，建立健全审计整改工作机制及流程，以推动高校审计整改工作的全面落实和提升审计整改工作质效成为当务之急。

（一）政策要求

2014年10月，国务院颁布《关于加强审计工作的意见》，要求“狠抓审计发现问题的整改落实”[3]。建立健全整改责任制，切实抓好整改第一责任人的审计发现问题整改工作；
建立审计整改的督促检查机制、整改检查跟踪机制，将整改纳入督查督办事项，落实整改意见；
构建整改问责体制，严格追责问责。该意见首次提出了被审计单位的主要负责人为本单位审计整改第一责任人，从国家层面赋予了审计部门对审计整改工作的督促检查权利，审计功能得以扩展，从最初的发现问题，延伸至防范与杜绝问题的再发生。

2015年12月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及《关于实行审计全覆盖的实施意见》，对开展审计查出问题的整改工作作出进一步要求，强化完善审计成果运用机制，“把审计监督与党管干部、纪律检查、追责问责结合起来，把审计结果及整改情况作为考核、任免、奖惩领导干部的重要依据。”“对整改不力、屡审屡犯的，要与被审计单位主要负责人进行约谈，严格追责问责。”[4]该意见对整改结果检查进行了细化，具有较强的可操作性。

2015年2月，教育部《关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》第二十一条指出:“被审计单位、项目的主要负责人是审计整改工作的第一责任人，对于审计揭示的问题，提出的意见，应负责组织制定整改方案，督促限期整改落实。”[5]2020年5月1日起施行的《教育系统内部审计工作规定》第三十三条要求:“应当建立健全审计发现问题整改机制，明确被审计单位主要负责人为整改第一责任人；
”第三十八条规定:“在对所属单位开展审计时，应当有效利用所属单位内部审计力量和成果。对所属单位内部审计发现且已经纠正的问题不再在审计报告中反映。”[6]有力促进了审计发现问题的整改落实。

2016年3月印发的《教育部经济责任审计规定》第四十一条要求：“被审计领导干部所在单位应当充分利用审计结果，根据审计意见和建议采取措施实施整改。”[7]2017年8月印发的《教育部经济责任审计整改工作办法》第三条指出：“经济责任审计整改工作的责任主体是被审计单位，被审计单位现任党政主要负责人为审计整改工作第一责任人，负责领导和组织审计整改工作。”[8]

2021年10月23日，第十三届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议修改后的《中华人民共和国审计法》第六章“法律责任”第五十二条，新增“被审计单位应当按照规定时间整改审计查出的问题，将整改情况报告审计机关，同时向本级人民政府或者有关主管机关、单位报告，并按照规定向社会公布。”“各级人民政府和有关主管机关、单位应当督促被审计单位整改审计查出的问题。审计机关应当对被审计单位整改情况进行跟踪检查”[9]条款。该条款明确规定被审计单位和审计机关对审计查出问题整改负责，“审计整改”第一次出现在法律中，彰显了国家对审计查出问题整改和审计结果运用的高度重视。

教育部贯彻执行国家相关法律、意见等所制定的规定和办法，就高校审计整改责任主体、整改目标、整改报告内容、整改跟踪检查对接机制、整改会商机制、整改联动机制、整改督查、追责问责、结果通报等方面，均作出了全方位精细化要求，对高校审计发现问题整改工作指出了方向、提供了根本遵循。

（二）实现诉求

审计整改是高校内部审计工作的重要程序，是避免“屡审屡犯”的关键步骤，是实现审计目标的重要环节，也是维护审计监督权威的重要保障。在高校实际工作中，还不同程度地存在重审计、轻整改的现象，审计发现的问题、提出的建议没有得到有效落实。例如：审计部门“一审了之”，依法审计未尽职尽责；
被审计单位重视整改不够，整改流于形式；
未从源头上深入分析问题产生的原因，治标不治本；
只落实易改问题，较难整改的问题推进缓慢。又如：高校审计部门对审计整改跟踪检查力度不够，与组织、人事、纪检等部门的“信息共享、结果共享”工作机制尚未形成，审计结果不能得到充分有效运用；
督查督办手段较软，干部考核偏宽偏松，刚性约束尚缺，导致屡审屡犯、屡犯屡审。因此，高校审计整改环节便成为审计工作的一部分，是审计工作不可或缺的内容。

（三）高校审计发现问题整改的意义

高校审计整改，是指被审计单位根据审计部门依法审计所发现问题或提出建议，进行纠正改进、完善制度、规范管理的过程。“事虽难，做则必成。”处理好查问题和促整改、治已病和防未病、治当下和管长远的关系，从制度和机制层面深刻剖析高校审计整改存在的问题，建立完善审计整改机制、建立健全审计整改工作流程、加强审计整改结果运用等，对于走好高校审计工作“最后一公里”，做好审计整改“下半篇文章”，释放和提升审计工作的效能，提高审计工作的质量和水平具有重要意义。

（一）审计整改责任划分有待落实

在实际工作中，审计发现的问题往往会涉及多个部门。如果不能准确认定主责部门、压实责任，则会导致推诿拖延、无人认领；
被审计单位出于对自身利益的维护，抱有“法不责众”“下不为例”心态，导致问题单位及个人不能自觉或不能彻底纠正问题，“一审了之”“屡审屡犯”；
由于未建立或落实审计整改追责机制，因此“惩前毖后”“令行禁止”难以实现。例如：某高校近3年出具各类审计报告49份，应回复审计整改报告25份，实际回复14份，整改回复率为56%。由于审计整改责任落实的不到位，从而导致审计整改效率不高。

（二）审计整改制度机制有待健全

尽管国家及有关部门对审计整改有明确的要求，但一些高校在执行和落实上仍存在较大差距：未建立学校审计委员会或审计整改工作领导小组，审计整改缺乏校级层面的统筹指挥；
如未建立与之相适应的审计整改制度，审计整改缺乏具体操作规范标准，整改责任不清晰，推诿拖延整改现象时常发生；
未建立审计发现问题容错纠错机制，对于大胆改革、敢于创新推动学校事业发展中出现的过失，不能给予正确评判；
整改联动机制不健全，缺乏组织、人事、财务、国资、纪检、监察、巡察等部门对审计问题整改的协作配合机制，未形成整改监督合力，等。有的高校制定有审计整改工作机制，但过于笼统，责任分工不明确，缺乏细化工作流程，没有具体工作方案、任务书、时间表，其指导性和可操作性不强。“没有规矩，不成方圆”。由于整改制度机制缺失，难以做到横向到边、纵向到底、环环相扣，以致审计整改落实不到位。

（三）审计整改结果运用还不到位

有的高校没有将审计整改结果作为领导干部选拔任用、年度述职述廉、年终考核、绩效奖励等的依据，也没有将审计整改工作的好坏和领导干部所分管部门工作业绩考核、个人发展衔接挂钩，导致一些领导干部从思想上不重视审计整改，行动上缺乏审计整改的主动性和责任感。不少被审计单位只就审计报告指出的问题整改，没有举一反三、系统思考，加强改进。由于内部控制措施缺失，整改结果的认定和衡量标准不明确，从而导致拖延整改、选择性整改及应付整改。

（四）督促检查力度有待提高

近年来，高校审计工作任务量大大增加，但审计人员配备、专业能力提升、技术手段保障等尚未跟进，难以实现审计整改事项跟踪检查全覆盖。加之有的高校审计部门履职不到位，审计建议精准度不高，以致被审计单位的审计整改内容较为模糊，整改停留在纸面，督促检查也流于形式，审计整改质量不高。

（一）构建审计整改闭环管理体系

高校审计整改闭环管理体系框架共分三个层面。

1. 学校审计整改业务层面闭环管理系统

包括：审计项目的实施、问题的发现、意见的反馈、存在问题及风险的确认、整改的落实、跟踪检查和提升内部管理的持续循环机制（图1）。

2. 学校管理层面闭环管理系统

包括：审计结果的汇报、学校领导或学校审计委员会的审议决策、相关部门的联动、问题整改落实、审计问责的效果、整改成效的评价、学校领导或学校审计委员会的再决策，进而提升管理的持续循环机制（图2）[10]。

图1 学校审计整改业务层面闭环管理系统

图2 学校管理层面闭环管理系统

3. 学校审计整改落实层面闭环流程系统

包括：审计组完成审计问题、整改建议的录入、审核、提交（表1）；
被审计单位完成审计问题整改过程管理（表2）；
审计部门对审计问题整改进行审核、销号、评价，撰写整改报告（表3）[11]。

表1 审计整改问题清单

问题序号被审计单位审计类型审计问题摘要涉及金额法规依据责任界定整改建议是否问责整改时限

表2 审计整改问题及结果清单

审计问题整改事项已经整改正在整改尚未整改 问题序号审计类型被审计单位责任人问题摘要整改采取措施问责人数纠正或回收金额建立健全制度数量已采取措施下一步拟采取措施完成时限主要原因拟采取整改措施完成时限

表3 审计整改检查对账销号及评价清单

审计问题整改事项审计问题整改检查及对账销号审计问题整改评价撰写整改报告 问题序号审计类型被审计单位责任人问题摘要检查时间检查方式是否整改完成时间未完成原因责任人是否销号销号时间是否按审计要求整改是否按时间进度整改整改质量

（二）高校审计发现问题整改措施

审计整改过程就是堵塞漏洞、健全制度、提升管理质量的过程。要提高审计整改工作质量，必须坚持问题导向，正视问题、研究问题、解决问题。把问题整改和标本兼治结合起来，以改促建、以改促管，把解决个性问题与**共性问题结合起来，真改实改、改出成效。

1. 建立完善审计整改工作机制

建立审计整改审议机制。审计报告提出的审计问题，提交由学校主管审计工作的领导或学校审计委员会主持召开的相关部门联席会议，对被审计单位拟定的整改措施、整改落实情况等进行联合审议。主要审核整改措施是否可行，整改落实是否到位。并统筹协调、充分发挥相关部门的主观能动性及专业优势，形成衔接顺畅、配合有效的督促整改合力。

建立审计发现问题容错纠错机制。正确定位审计监督与容错纠错辩证关系，有利于激发干部“敢于担当作为”“敢抓善管”[12]和勇于创新精神。提出审计建议时，要注意依照“三个区分开来”进行分析和甄别：“要把干部在推进改革中因缺乏经验、先行先试出现的失误和错误，同明知故犯的违纪违法行为区分开来；
把上级尚无明确限制的探索性试验中的失误和错误，同上级明令禁止后依然我行我素的违纪违法行为区分开来；
把为推动发展的无意过失，同为谋取私利的违纪违法行为区分开来。”[13]从公心与私利、无心与有心、履规与违规、守法与违法、补救与放任入手，加以具体分析，“正确把握事业为上、实事求是、依纪依法、容错并举等原则”[14]。容错包含纠错过程，不是简单宽容错误，是辩证统一的整体，二者相辅相成，缺一不可[15]。

建立审计问题整改联动机制。目的在于加强审计部门与被审计单位及学校内控管理部门之间、被审计单位与相关内控管理部门之间的沟通与合作，解决难点、疏通堵点。一是建立整改沟通协商机制。建立由审计部门牵头，组织、人事、财务、纪检等相关单位配合的整改团队，推动各类监督部门贯通协作，对失职失责、整改不力或弄虚作假者要追责问责，切实维护审计监督的严肃性，合力督促真改实改、改出实效。二是建立整改合作机制。审计部门及被审计单位均为审计问题整改参与者，深化合作有助整改落实。审计部门及时跟踪整改，可助推相关涉及单位建章立制，强化管理；
被审计单位及时反馈整改情况，有助双方良性互动、促进整改。

建立审计问题整改问责机制。出台审计问责管理办法，压实整改政治责任，厘清审计整改问责流程，明确审计整改问责内容、程序和方式。对于一般过错问题，审计部门组织约谈，并作出书面检查，或限期整改纠正，或一定范围内通报批评，或诫勉谈话等处理；
对于严重过错问题，将审计发现的问题线索，移交纪检、监察等部门，进一步组织调查核实，按规定程序处理。

2. 建立健全审计整改工作流程

一是制定审计整改标准，包括基本标准和具体标准两部分。对于审计发现的共性问题，审计整改适用基本标准；
对于审计发现的个性问题，审计整改适用特定标准。审计整改标准的制定，应依据审计发现问题所涉及业务领域的不同，制定出相应整改标准，确保审计整改针对性和实效性。二是建立整改问题清单。针对每一个审计项目，依照前述（表1）列出“审计整改问题清单”整改问题一目了然，整改建议精准清晰，整改时限要求明确，增强审计整改精准性和有效性。三是实施整改审议、追踪督促、销号措施。将审计发现的重要问题提交学校领导或学校审计委员会进行审议，并给出审计整改建议；
被审计单位按照审计建议和相关要求落实整改，并提交审计整改报告。审计部门一是根据前述（表1）“审计整改问题清单”实时追踪检查，督促按要求和时限认真整改，提高审计整改质效。二是依据前述（表2）“审计整改问题及结果清单”进行分析和衡量，在对审计整改进度和整改落实情况“心中有数”基础上，对症下药。三是对照前述（表3）“审计整改检查对账销号及评价清单”，对于整改完成且符合要求的逐一销号，对于整改不到位的，督促其进一步完善整改，直至销号。实行“整改问题清单”“整改结果清单”“销号清单”的有效对接，助推真改实改，不走过场。四是进行审计问责及整改后续跟踪。按照干部管理的相关规定，对拖延整改、虚假整改、“纸面整改”的责任人进行严肃问责。适时开展审计整改“回头看”，巩固和扩大整改成果，推动整改工作常态化长效化。

3. 加强审计结果运用

推动各类监督在审计结果运用上相向而行，落实并完善信息沟通、线索移送、措施配合和成果共享。一是审计结果与组织人事部门的共享共用，将其作为被审计单位领导干部考核、任免及奖惩依据，纳入被审计单位领导干部个人档案。二是审计结果与纪检监察部门的共享共用，对需要移送的重大问题及线索，进行依法依规处理。三是审计结果与学校巡察部门的共享共用，研究办理巡察移交建议，有效促进审计发现问题的整改落实。四是审计结果与各业务主管部门的共享共用，将审计发现的问题和提出的建议，作为完善相关内控管理的重要参考。信息共享和结果共用，由需求部门申请，审计部门遴选共享共用内容，设置开放共享权限予以发布，记录共享次数及收效情况。

审计部门应定期梳理审计整改情况，对整改效果好的经验及做法，给予表扬与推广；
对整改不积极、落实不到位的单位及责任人，应严肃指出；
对拒绝或拖延整改、屡审屡犯，并造成严重后果的，报经学校审计委员会批准后，给予通报批评。

审计整改信息的公开，“应当保守国家秘密、工作秘密、商业秘密、个人隐私和个人信息，遵守法律、行政法规和国务院的有关规定”[9]。依法依规，因事制宜。

“路虽远，行则将至；
事虽难，做则必成”。2023年是全面贯彻落实党的二十大精神的开局之年，是“十四五”规划承上启下的攻坚之年，是审计机关成立40周年。40年，既是回眸的终点，更是前行的起点。我们要切实贯彻落实党的二十大精神，进一步做好审计整改“下半篇文章”[16]。“建立健全审计查出问题整改长效机制，压实被审计单位的整改主体责任、主管部门的监督管理责任和审计机关的督促检查责任，深化审计结果运用。”[17]加强协调联动，推动查问题、提建议、抓整改同完善制度、促进管理、深化改革有机融合，不定期组织审计整改“回头看”，确保发现的问题坚决整改到位。担当审计之责，彰显审计之为，不断提升审计工作的质量和水平，当好国家财产的“看门人”和经济安全的“守护者”。

[1] ***, 主持召开中央审计委员会第一次会议强调, 加强党对审计工作的领导更好发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用[EB/OL]. (2018-05-23) [2023-01-09]. http://www.gov.cn/xinwen/2018-05/23/content_5293054.htm.

[2] 栗战书, 在第十三届全国人大常委会第二十九次会议上的讲话[EB/OL]. (2021-06-10)[2023-01-09]. http://www. doc88.com/p-51487159292815.html.

[3] 国务院关于加强审计工作的意见[EB/OL]. (2014-10-09) [2023-01-09]. http://www.gov.cn/zhengce/content/2014-10/ 27/content_9170.htm.

[4] 中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及《关于实行审计全覆盖的实施意见》[EB/OL]. (2019-04-25)[2023-01-09]. https:// www.audit.gov.cn/n11/n10165075/n10165092/c10187189/content.html.

[5] 教育部, 关于加强直属高等学校内部审计工作的意见[EB/OL]. (2015-02-26)[2023-01-10]. http://www.gov.cn/ gongbao/content/2015/content_2873758.htm.

[6] 教育部, 教育系统内部审计工作规定[EB/OL]. (2020- 03-20)[2023-01-10]. http://www.gov.cn/gongbao/content/2020/content_5528180.htm.

[7] 教育部, 教育部经济责任审计规定[EB/OL]. (2016-03- 24) [2023-01-10]. http://www.moe.gov.cn/srcsite/A05/s7052/ 201604/t20160413_237937.html.

[8] 教育部, 教育部经济责任审计整改工作办法[EB/OL]. (2017-08-09)[2023-01-10].http://www.moe.gov.cn/srcsite/A05/s7501/201708/t20170816_311219.html.

[9] 中华人民共和国审计法(2021)[EB/OL]. (2021-01-05) [2023-01-10].https://www.audit.gov.cn/n6/n36/n10083637/c10191187/content.html.

[10] 许坤岭, 王兰. 构建审计整改闭环管理体系 提升内部审计结果运用成效[J]. 中国内部审计. 2020(09): 61-67.

[11] 孙友霞, 高校内部审计整改闭环管理系统构建[J]. 中国内部审计. 2022(09): 43-48.

[12] ***总书记, 在学习贯彻党的二十大精神研讨班开班式上发表重要讲话强调 正确理解和大力推进中国式现代化[EB/OL]. (2023-02-07) [2023-02-09]. http://www. news.cn/politics/leaders/2023-02/07/c_1129345744.htm.

[13] 中共中央办公厅 国务院办公厅印发《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》[EB/OL]. (2019-07-15)[2023-02-10]. https://www. audit. gov. cn/ n4/n1542/c133369/content.html.

[14] 王东京. 新时代要有新担当新作为——学习******关于“三个区分开来”的重要要求[EB/OL]. (2018- 07-19)[2023-02-10].http://www.ce.cn/xwzx/gnsz/gdxw/201807/19/t20180719_29792370.shtml.

[15] 訚晓青. 践行“三个区分开来”重要思想 构建内部审计容错纠错机制的理论研究与路径探析[J]. 当代石油石化. 2018(08): 43-47.

[16] 侯凯. 全国审计工作会议在京召开的讲话[EB/OL]. (2023-01-12)[2023-02-10].https://www.audit.gov.cn/n4/n19/c10311793/content.html.

[17] 侯凯. 学习贯彻落实党的二十大精神 推动审计工作高质量发展[J]. 求是, 2023(02): 29-34.

Analysis of the Ways to Promote the Rectification of the Problems Found in the Audit of Colleges and Universities

WANG Xiang, WANG Liping, SONG Bochen

（1. Logistics and Industrial Management Office of, Southwest University of Science and Technology, Mianyang 621010, Sichuan, China; 2. Audit office, Southwest University of Science and Technology, Mianyang 621010, Sichuan, China; 3. School of Economics and Management, Southwest University of Science and Technology,Mianyang 621010, Sichuan, China）

Colleges and universities should establish and improve the long-term rectification mechanism of problems identified by audit.This article based on the analysis of necessity and current situation of the university audit found problems rectification,putting forward some ways to promote the effective rectification of university audit problems that include the construction of university audit rectify the closed-loop management system, corrective measures for problems found in university audits, establish and improve the working mechanism and process of audit rectification, and consolidating the main responsibility of the auditee for rectification, and deepen the use of audit results, and look forward to continuously improving the quality and level of audit rectification work.

colleges and universities, audit rectification, application of results

F239.45

A

1672-4860（2023）02-0049-07

2022-10-02

2022-12-05

王 翔（1987-），男，汉族，四川绵阳人，硕士。研究方向：高等教育管理。

王丽萍（1961-），女，汉族，四川绵阳人，研究员。研究方向：高等教育管理、财务、审计。

宋泊晨（1991-），女，汉族，四川广安人，助教，硕士。研究方向：高等教育管理。

西南科技大学财务审计专项科研项目：高等学校审计整改及结果运用研究，项目编号：22CWSJ007。

·感谢匿名审稿人对本文的建议，作者文责自负。

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