曹海颖 曹杰瑜
现金流量表是企业所提供的财务报告之一，是反映企业在一定会计期间内资金的增减变动情况的报表。本文通过了解目前我国现金流量表在企业管理中的应用现状，结合现金流量表的分析方法，提出加强现金流量表在企业中的运用来客观看待现金流量表在企业发展运营过程中的作用。
现金流量表虽然是一个企业的运营管理中最基础的工作，但是却至关重要，其关乎着企业的长远发展。而在企业所提供的四表一注中，现金流量表是最能反映一个企业真实财务状况的报表，企业现金流的收支金额都会在现金和银行存款日记账上有所反映，这些金额需要按时和银行对账单进行核对，不易粉饰，故现金流量表在企业经营管理中相当重要。
一、现金流量表在企业经营中的应用现状
1.现金流量表是财务分析的有效工具。现金流量表是以现金为基础的财务状况变动表，主要反映企业的投资、筹资、经营活动等在一定会计期间现金的会计报表。从现金流量表应用实践来看，至今大多数企业仍然不能及时、高效、准确地编制好现金流量表。一些企业对现金流量表的分析缺乏正确的认识，科学有效分析更是滞后，从而导致一些企业无法利用现金流量表来分析企业的财务、营运能力等状况，还不能使用这一有效工具分析企业获取现金流量的能力，由于对现金流量表分析不够导致对企业发展的影响分析不到位，致使不利于企业的持续成长发展、不利于企业提高自身的竞争力。
财务管理理论认为，企业科学成长发展集中表现为企业收入的不断扩大，实现企业收入持续不断扩大要求企业的财务管理人员要持续不断地筹集企业持续成长发展所需的资金、技术、人才等，资金尤为重要，长期维持现金流量的流入流出平衡至关重要。日本著名八佰伴企业集团的突然倒闭，究其主要原因是资金周转的困难所导致的。
企业作为一种盈利性组织，它的根本目的是生存、发展、获利。只有生存和发展才能更好地获利，在当前企业激烈的竞争环境条件下，只有努力科学发展才能够更好地生存。由此看来，过去大家认为企业只有亏损才会倒闭的认识是错误的。如果处于亏损状态企业的现金流入能够保证其现金流出的需要，尽管企业暂时亏损，但企业还是能够维持生存发展的。因此，维持企业现金流量的流入流出平衡的现实意义要远远大于企业的盈利追求价值。企业对现金流量的分析，尤其是研究现金流量在财务管理中的应用及其分析其在财务中作用和地位更重要，某种意义上要远大于企业对盈利能力的分析。企业有盈利但现金流入小于现金流出，企业也不能生存和发展。现金流量表是企业财务分析的有效工具，企业管理者要科学使用好现金流量表这个财务分析的有效工具，提升企业的财务决策能力。
2.现金流量表在企业经营中应用不足之处。在我国国内，企业使用现金流量表的时间都比较晚，虽然知道现金流量表对于企业的发展至关重要，但在使用时仍然有许多不足之处。
①现金流量管理认识不足。企业管理者对于现金流管理的意识不足这一问题在我国中小企业中尤为突出，其中主要原因在于，企业的管理者又是企业的投资者，所有者权与经营权的高度统一是在企业的发展过程中典型的管理模式，管理者一心只想盈利，从而忽视了对于现金流的重视，再加上集权现象可能会导致管理者对于企业财务管理应有的理论和方法缺乏相应的研究和认识，这会导致现金流在管理过程中存在诸多问题。更为重要的是，企业的高级管理人员本身对现金流量表的认识有很大不足，导致企业无法有效地规避风险。
②财务战略规划不足。基于企业的发展战略对企业的宏观环境以及微观环境进行分析，有利于在企业的长远发展过程中提供充足的资金保障，而对于企业而言，筹资活动又是企业赖以生存和发展的主要活动，其直接影响着企业的生产经营。因此，对筹资活动进行合理的战略规划在企业运营过程中占据十分重要的地位。企业进行筹资的目的就是为了满足企业发展和投资活动的需要，故筹资活动战略规划的制定需要依赖于企业的投资活动的战略，而在企业的发展过程中二者之间的联系并不十分紧密，这就导致了企业筹资成本较高的问题加强筹资活动的管理有利于企业更好发展，为企业增加活力。
二、现金流量表对于企业运营的作用
1.为企业管理者提供决策依据。企业通过分析现金流量表所反映的过去一定会计期间的现金流量以及其他经营指标，可以预测未来的现金流量。企业的现金流管理是企业财务管理的“血液”，而财务管理是企业发展运营管理中的核心内容。企业管理者通过对企业现金流的分析，了解企业在投资、筹资以及经营活动中各部分的现金流所占据的比例，并将其与企业的资产负债表以及利润表相结合，分析企业对于资金的使用情况是否合理，从而評估企业所发生的投资行为和经营成果，进而便于及时调整企业的经营规划和方向。企业的管理者通过对现金流量表的内容结合分析报表的方法以及比率进行综合分析，可以有效掌控企业的资金变动情况，对不足之处加以分析与变更，从而使企业决策者为企业的合理决策提供有效科学且合理保障。
2.提高资金运用效率。对企业的现金流量表进行合理分析，可以掌握现金流入和流出的情况，从而可以进一步提高资金的使用效率。现金流量表可以和企业的资产负债表以及利润表进行有效结合，现金流量表与资产负债表相结合时，可以看出企业在一定经营期间内的投资行为所产生的经营成果，和资产负债表的资金偿还能力进行结合，可以判断企业是否还具有剩余资金偿还能力，若有可以进行有效合理的利用，用此来开展企业的投资活动，以达到资金灵活运用的目的，从而提高企业的经营收益，进而提高企业资金利用率，还可以作为企业财务报表的动态补充，有效提高企业资金周转率，更好地加强企业的资金管理；
与利润表的相关指标相结合，可以对企业的净利润质量进行评价，分析优劣情况，从而更加客观分析企业的净利润是否配比合理。
3.反映企业的真实经营水平。现金流量表对于企业来说是能够真实反映财务状况的一种表现形式，资金的增减变动情况在企业的现金流量表中全部有所列式，由于其特殊性，导致企业很难对其进行粉饰，因此，相对于其他报表来说，现金流量表是最能反映企业各项真实情况的报表。企业的现金流对于企业的生产经营和发展都有着密切的联系，资金充足是保障企业正常运转的前提条件，从而可以为企业获得更多的盈利打下良好的基础。与此同时，企业的现金流也可以更为清晰地看出企业在一定时期内的投资活动与其经营成果的流量，从而使企业管理者对企业的投资情况有更加清晰地认识。
三、现金流量表在企业财务管理中存在的问题
1.现金流量表的使用及制作和编制问题。①财务管理中忽略现金流量表的分析使用。目前，在企业财务管理中，不论是报表使用者还是报表编制者，甚至是财务管理者，在有关财务指标的分析上，财务管理者、报表使用者、报表编制者都忽略现金流量表，而更倾向于重视利润表和资产负债表的分析使用。目前企业财务管理和财务分析中，管理层并没有将现金流量表与利润表和资产负债表处于同等地位来使用，对现金流量表财务各项指标的分析、研究和使用程度明显落后于利润表和资产负债表的分析研究和使用，尤其对企业现金流量表中数据的利用极其不充分，从而导致企业对无法使用现金流量表——有效分析工具来分析企业的财务状况、营运能力等状况，为企业发展提供依据。
②财务管理中存在现金流量表制作水平低下和编制方法落后状况。长期以来财务管理人员和研究者们对利润表和资产负债表的过度崇拜，一定程度上忽略现金流量表的分析使用，由于企业现金流量表使用制度建设不健全，导致企业没有完备的现金流量表的使用操作指导。企业会计工作人员所学专业杂、职业素质、能力参差不齐，限制了现金流量表使用，甚至存在会计工作人员无法承担现金流量的统计和核算工作，一些非专业的企业会计工作人员做出的期末现金流量表错误百出，现金流量表使用流于形式，应付差事，提供的会计信息质量较低远，远不及对利润表和资产负债表那么严谨、那么细致及准确。
2.财务报表审计过程中存在薄弱环节。①财务管理中存在管理不严和监督不力现象。在企业财务管理过程中对企业财务报表进行审计时，往往存在着对企业现金流量表的审计要求比较宽松，因此就纵容了企业对现金流量表的审计过程的忽略，存在着质量低劣的现金流量表的情况。由于管理不严格，低质的现金流量表常常没有得到及时的纠正，造成了现金流量表在企业财务分析的推广应用不好的局面，更严重的是由于监督不力和对虚假信息的容忍，很大程度上会造成财务报表质量较低的恶性循环，从而大大影响了对现金流量表的应用研究。②现金流量的管理制度不够完善。企业的管理者对于现金流的预算不够重视，再加上受到企业自身规模的限制，这导致了现金流量表的编制具有很大的随意性，不能够有效控制现金流，编制的质量也因此并不合格。在众多中小企业中，财务部门的管理制度是不健全的，企业的财务人员的水平不高也限制了现金流量表发挥其作用，他们并不能保证现金流量表的质量，甚至关于现金流入流出的问题，他们也并不是特别明确。企业对于现金管理意识的淡薄，导致了企业内部的现金管理机制不够健全，进一步导致了现金流量表的重要价值被埋没，进而使企业错失良好发展的机会。
四、现金流量表在企业经营管理中的应用研究
1.现金流量表分析企业财务状况的主要方法。现金流量表分析使用趋势分析和比率分析法。现金流量表的趋势分析法，是指通过对比同一个企业的两期或者两期以上的财务报告中的相同指标的方法，来确定企业资金增减变动的方向、金额以及幅度。借此来分析这些变动产生的主要原因以及性质，并基于一定的方法来预测该企业的发展前景。主要通过对企业的经营、投资以及筹资活动所产生的现金净流量等各个项目所占的比重以及其各自对于各个项目的财务报表进行比较，来得到企业的财务状况与经营成果之间的关系。现金流量表的比率分析，是指通过对企业现金流量表的相关比率指标进行计算，来确定企业运营中的经济活动所发生的变动程度的基本方法。更为重要的是，比率不是绝对数，它可以将某些情况下不能进行比较的指标变成可以比较的指标，更利于对现金流进行分析。
2.加强现金流量表在企业中的应用途径。①强化现金流的管理意识。企业管理人员如果缺乏现金流的管理意识，不仅会导致企业在账务上核算不清的问题，还有可能会导致企业在未来的发展方向上出现问题。对于企业管理者而言，其对现金流量表的掌握程度以及重视程度能够反映企业是否充分达到了对企业现金的充分利用。因此，值得企业在发展过程中高度重视的是，应当加强对于企业管理人员的财务管理知识的培训以及提高企业管理人员对于现金流的管理意识。②完善现金管理制度。企业要想在飞速发展的经济时代中占据一席之地，企业内部就必须有一套符合自身企业发展的完善的现金流管理制度，这样才能使现金流量表最大限度的发挥出其价值。建立一套完整的现金流量表的管理体系主要包括两方面的内容：首先，企业应当明确财务人员的职责内容，并根据其所应当具备的职责配备相互对应的权利，保障其在工作过程中的流畅性，并开展财务人员对于现金流量表的编制方法的学习培训，使每个财务人员在这套严格的现金流量表管理体系中各司其职，相互配合，提高现金流工作协调性；
其次，在建立严格的现金流量表管理制度的同时，还要建立相对应的监督机制，只有制度，没有监督，那么就算体系再健全也不会起到非常大的作用。因此，建立监督机制，可以有效地避免企业出现监守自盗的问题，这对于企业的发展是相当重要的。③严格执行预算制度。企业资金的战略规划不充足的问题归根结底是企业对于预算制度的执行较为宽松的问题，要想保障企業预算制度的严格实施，可以依据以下几个方面来执行：a.企业应当加强对预算的实时监控。企业不仅需要明确资金的使用申请程序，为了避免有些部门“钻空子”，即不严格遵照预算流程使得审批力度缺乏等问题的发生，企业必须制定并强化严格的预算资金授权审批制度，无论是资金审批的流程还是权限，企业都应该对此实行严格的监督控制，让各部门没有机会再去“钻空子”，以此来保障企业的资金效益。另外，企业还需要定期进行回顾与总结，找出不足之处加以完善，借助实施有效的奖惩机制，有效加强企业对预算的实时监控。b.企业应当重视预算的反馈控制。在预算过程中，实时监控和反馈二者之间是密不可分的。企业在对预算进行实施监控的同时，将监控的情况做一个反馈，并递交给企业管理层，采用实时和反馈相结合的方法，可以使管理层或预算部门有效分析资金使用情况的差异原因，从而针对不同的原因做出不同的改善方法。因此，企业重视预算的反馈机制不仅提高预算控制的时效性，还加强了预算内容的信息质量。c.企业应当重视预算的调整机制。企业在实施预算控制时，由于经济环境等因素的存在，再加上企业自身也存在些许误差，这会导致预算和实际执行会有一点出入。所以，企业在预算管理过程中，一定要时刻注重预算的调整和修改，在预算执行的客观环境条件发生变化时一定要及时修改。因此，企业对于预算调整机制的重视，可以有效保障预算执行的权威性和严肃性。
现金流量表在企业经营管理中起着重要的作用，在分析企业的财务状况时是一个合理有效的工具。对企业的现金流量表进行分析，不仅可以帮助报表的使用者理解这些财务报告中的繁杂信息，根据自己的需要来读懂、理解、准确分析一个企业的财务状况、成果、质量和前景，还可以帮助企业经营决策者做出合理有效的经营决策。［本文系黑龙江省大学生创新创业计划训练项目阶段研究成果（项目编号：202220232141）］
（作者单位：齐齐哈尔大学经济与管理学院）
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