IPO审计项目管理及问题研究

李娴婧 徐勤峰

（天健会计师事务所（特殊普通合伙）浙江杭州 310020 顾家家居股份有限公司 浙江杭州 310021）

IPO 审计项目属于国内大型会计师事务所的重要业务，也是会计师事务所收入的重要来源，相比于其他审计项目，IPO审计项目具有以下特点：

（一）时间紧迫。IPO审计项目通常属于会计师事务所时间最为紧迫的项目，不管是项目申报前审计还是反馈意见回复期间，对时间要求都非常高。据统计，2022 年1—8月科创板过会项目，从申报到过会平均用时198天，即半年时间左右便会完成上市，上市周期和速度已大幅提高。作为审计中介机构，审计报告和相关申报材料的出具时间相应更加紧张。IPO 对每家拟上市企业来说至关重要，对会计师事务所来说也属于重点项目，项目强度高，根据项目申报节点倒排审计计划，时间往往非常紧迫。

（二）项目周期长。一个完整的IPO 审计项目，一般会经历被审计单位尽职调查、前期财务规范、公司股份制改制、申报期审计及出具审计报告、回复反馈意见、会后事项等阶段，一个IPO审计项目最快一般也需要半年时间，大部分项目涉及前期规范，时间周期达到三五年的也普遍存在。相比于普通年报审计项目，IPO 审计项目的周期往往更长，甚至经常出现从财务尽职调查到申报审计连续进行，企业提交申报材料后，可能很快迎来的就是反馈意见答复，长周期作战已经成为了审计项目组成员的工作常态。

（三）项目难度大。主要体现在以下几个方面：（1）项目监管要求更高。IPO审计项目不管是审计底稿还是审计报告披露内容，各项核查程序必须做到位，并且相关底稿记录完整，核查期间从企业成立开始到申报期，核查范围从企业内部到供应商、客户等外部相关方，监管要求的标准非常高。（2）高质量的专业意见。IPO的成功很大程度上取决于企业决心和中介机构的专业程度。一家企业从准备到上市，期间往往需要进行大量的整改和规范。结合企业的商业模式和上市监管要求，为企业出具专业可行的问题解决方案，这对中介机构提出了较高要求。IPO 审计项目既是一项审计鉴证业务，同时内含了大量的专业咨询服务，需要辅导企业符合规范并满足上市要求。最终企业成功上市是IPO审计项目成功的重要标志。由不同的专业团队提供服务，结果往往也不相同。不同企业存在的问题复杂多样，审计团队针对各种问题提出可行的方案对其专业能力提出了更高层次的要求。（3）项目管理难度大。IPO审计项目往往比较复杂，配置的人力资源多，时间紧迫，周期长，与客户及其他中介机构协同事项多。如何有效地做好项目管理，并且保证按审计策略和计划有效地推进项目顺利完成，要求项目负责人必须具备出色的团队和项目管理能力。

（四）审计风险高。相比于普通审计项目，IPO 企业的固有风险普遍较高，在公司治理和内部控制方面相对不完善。同时很多IPO 企业都想通过上市获得巨额融资，实现股东财富快速升值。因为存在这些动机，IPO 审计项目除了固有风险外还存在非常大的舞弊风险。IPO审计项目舞弊和造假的概率比普通年报审计项目高很多，对会计师事务所等中介机构来说挑战更大。

（五）利益相关者较多。在IPO 审计项目中，注册会计师需要与券商、律师等多方专业机构以及企业相互配合协调，充分沟通，相互支持。必要时要善于借鉴、运用其他专业机构专家的工作成果。同时要坚持原则，从独立第三方的角度，对于专业领域内的事项进行判断。此外，企业在IPO 的过程中，需要与工商、税务、环保等政府部门相互沟通，获取相关证明文件。这其中涉及的利益相关者相对较多，问题较为复杂。

通过统计某会计师事务所2015—2022年8月所有IPO审计项目失败案例，本文对IPO 审计项目类型、项目周期、失败原因、存在的问题进行梳理，样本分析数据详见下页表1。

表1 某会计师事务所2015—2022年8月IPO审计项目失败原因分析表

通过以上分析，可以得出IPO 审计项目失败的原因通常集中在三个方面：（1）会计师事务所在项目承接前期风险评估普遍不足，或者主动承接了高风险项目，最终因项目不符合上市要求导致项目最终失败或者主动放弃。（2）项目资源配置不足，匹配的审计人员专业能力不足或数量偏少，导致项目质量出现下滑或审计风险和问题未能及时被发现。（3）独立性受影响或风险意识欠缺，例如因审计收费利益导致的独立性受影响，导致审计失败。

通过以上分析可以发现，会计师事务所在IPO 审计项目承接环节进行管理和配置充足的专业资源，对于IPO 审计项目的成功至关重要。同时，我国注册会计师行业已经成为充分市场竞争下的自负盈亏行业，在加大资源投入的同时应考虑提升效率，会计师事务所在IPO 审计项目方面需要紧紧围绕风险和效率两个维度提升管理能力。

（一）加强审计项目承接前业务评估。会计师事务所谨慎承接业务，是控制审计风险的关键一步。业务承接包含首次承接和连续承接。一方面，会计师事务所可从以下三个方面对首次承接进行控制：一是会计师事务所层面应建立项目承接集体决策制，如成立专门的风险控制专家小组集体投票决定是否承接业务，并且可以建立禁止承接项目的企业、行业负面清单。二是项目组层面委派有经验的注册会计师参与到前期尽职调查工作中，重视对客户及项目的了解。对于IPO 审计项目，审慎调查的范围涉及上市主体资格、法律问题、独立性、规范运作、管理层风格、持续盈利能力、行业状况、对外投资、业务模式、财务核算等方方面面，而不能仅局限在财务方面。三是充分考虑客户的一些特殊事项是否表明管理层不诚信或者客户存在舞弊的压力、动机，例如大股东存在业绩对赌的情形，更换会计师事务所的理由，委托时即对申报基准日进行规定等特殊要求，行业是否发生重大不利变化导致客户及其管理层面临压力，客户连续（间隔）亏损、业绩变脸、跨业经营反差巨大、估值泡沫严重，客户所处行业产能过剩，客户处于新业态行业、项目组对其盈利模式缺乏了解不具胜任能力等。另一方面，会计师事务所也要重视连续承接，做好存量项目的风险识别和排查工作。对于已承接项目，定期进行风险评估和承接流程分析，对于风险大难以应对的项目，要主动、规范、妥善地终止审计关系。

（二）向IPO审计项目配置更多的审计资源。IPO审计项目时间紧、风险高，在会计师事务所资源整体紧张的情况下，往往会出现资源匹配不足的情况。例如委派不具有专业胜任能力的人员担任项目组负责人，或项目组成员缺乏足够的审计经验，或者缺失应有的职业怀疑和素养，导致无法识别部分审计风险。从证监会公布的上市检查案例分析可以发现，大部分审计项目都存在一些审计风险或审计底稿质量问题，背后的根本原因往往是项目时间紧，审计资源匹配不足，导致部分重点核查程序流于形式，一些明显的风险未被发现。随着IPO 审计项目风险越来越高，会计师事务所应当匹配充分的审计资源到IPO审计项目中。

（三）提高职业风险意识。IPO审计项目相较于其他审计项目，舞弊风险更高，需要审计人员保持更高的职业风险意识。在整个IPO 审计项目管理过程中，要自上而下强调保持职业怀疑的重要性，对导致财务报表发生重大错报的情形保持高度的职业敏感度。职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的精神，不轻信口头证据、关注任何一个细节、重视计算分析、用数据说话、关注业务执行流程、保持执行审计程序过程中的独立性等。职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉，对于被审计单位的重大及异常的交易或安排，多从商业情理角度进行考虑是否符合商业逻辑。职业怀疑要求审慎评价审计证据，对发现的相互矛盾的审计证据要保持高度警觉。

（四）强化项目独立性和质控监督。审计工作应坚持独立性原则，会计师事务所在开展审计活动之前，要进行独立性评价，尤其是IPO审计项目，必须确保项目组相关成员不存在影响独立性的利益关系，并制定相应的机制防止项目合伙人因项目创收而影响独立性。会计师事务所内部要严格按照既定职能框架执行全面质量管理。项目组要分工明确，抽调人员专门负责监督考核，在事务所层面，建立独立第三方质控复核机制，并赋予质控复核人员足够的审核权力。

（五）落实审计项目责任制。会计师事务所内部要建立项目管理相关制度，明确审计项目各环节人员责任及工作职责，明确项目组长对审计项目质量及项目管理承担主要责任。审计项目进度要以审计报告日为基准，倒排出工作进度时间表，确保现场审计工作按计划完成，不得自行延期。

（一）充分做好审计计划。审计项目组在展开工作以后，最初的一步就是确定审计项目组具体明确的目标，并且尽可能将项目背景、风险情况、审计策略和审计计划与项目组成员进行充分沟通。同时审计准备工作还包括与被审计单位的前期协同，向被审计单位发送审计资料清单，做好审计相关准备工作，项目负责人根据审计计划及时匹配项目人力资源。在审计工作开始前，项目负责人需充分了解项目基本情况，根据风险导向审计理念，识别出高风险审计领域，然后制定出项目的审计策略，根据审计策略制定具体的审计计划，根据审计计划将审计工作进行分解，并制定出明确的任务分配和项目日进度表，明确各项目组成员具体的工作职责、工作完成标准及时间要求。

（二）根据风险导向审计理念，抓项目重点。在IPO 审计项目资源投入普遍不足的情况下，在制定审计策略方面，必须将更多的专业能力高和经验丰富的审计人员投入到高风险审计领域，并且项目负责人必须对高风险审计领域给予更多关注。例如，在IPO 审计项目中，收入审计领域、关联交易领域、货币资金审计领域和存货审计领域等，通常属于高风险领域，项目负责人在风险评估阶段就要将其识别为高风险，指派更有经验的人员对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督，并加强项目质量复核。

（三）重视审计项目过程管理。IPO 审计项目时间紧迫、难度高，审计团队内部的公开沟通对于项目的成功来说非常重要，项目负责人可以征求团队的反馈，而敏捷方法是建立每日项目例会制度，由项目负责人对进度和问题进行了解。沟通本质上其实在于信息互通共享。在审计期间每天公开项目进度及影响进度的相关问题，各项目组成员在进度表上及时更新进度及遇到的问题，从而更快、更轻松地将问题转化为解决方案。不断根据审计计划复盘项目进度，根据项目实际特殊情况及时调整审计计划，项目负责人及时关注与计划出现偏离的部分，例如某个审计环节出现难点、相关问题需要与被审计单位高层沟通、或者执行审计程序时出现无法解决的问题，项目负责人应当及时给予相关审计人员帮助。

（四）加强新信息技术的运用。2021 年4 月8 日，中注协发布了《注册会计师行业信息化建设规划（2021—2025年）》，明确了“十四五”时期注册会计师行业信息化建设的四大目标：信息化基础达到新水平，数据分析应用能力得到新提高，行业管理服务与协会办公信息化取得新进展，会计师事务所信息化实现新突破。随着大数据时代的到来，审计方式从传统的周期审计向持续审计转变，审计抽样方式也向着系统化、模块化、信息化方向发展，并最终形成全量数据模式。应实现全面高效的数据采集、管理和应用，并适当引入外部数据，提高审计系统自动识别风险和问题的效率，从而显著提升风险防控水平。同时加强信息化审计人才队伍建设。大数据时代对审计人员的信息处理能力提出了更高要求，审计人员不仅要具备财会、税务方面的业务能力，还要具备数据分析和系统应用能力，要加快培养和储备既懂业务又懂技术的复合型人才，以适应新形势下审计工作发展的需求。强化大数据审计队伍建设，建机制、抓基础、补短板，加强教育培训和实战锻炼，全面提升审计人员业务能力和专业水平。

（五）加大人才引入和培养。IPO审计项目的执行过程最终需要落实到人。对人的管理包括引入和培养两个方面。人才引入方面，建立健全薪酬制度、晋升通道，通过校园招聘和社会招聘双管齐下，增加对人才的吸引力。同时充分调动全体人员的积极性，通过内部举荐等各种不同方式，选拔、留用优秀人才。人才培养方面，搭建线上学习平台，将学习资料进行共享，同时定期组织培训，强化人员技能，并将前沿的IT技术、“云协作”技术、宏技术等提高效率的方法传递给项目组成员。将员工的技能和专业知识学习与晋升挂钩，激励员工自主学习。

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