食品加工企业成本会计改革方向研究

黄 恩 鲁 婧

(武汉轻工大学 湖北 武汉 430048)

成本会计作为管理会计系统的一个分支，在会计学科的发展过程中被广泛应用，但是在企业的生存发展脉络中，不少企业内部成本会计仅仅局限于成本核算和压缩工作，为了进一步发掘展示成本会计的“可能性”，本篇文章以不同类型粮食加工企业为研究对象，针对其进行成本会计核算研究，据此提供适应不同类型企业的成本核算方式，以期在具体措施层面给予切实建议。

小型粮食加工企业的加工产品种类较少，生产设备技术水低下，企业规模小、销售对象具有强烈地域性色彩、销售范围较窄；
同时，这类企业也具有分布广泛，经营方针较为初级，监管也执行效率低下的特点。这类企业大多忽视产成品运输及售后环节产生成本，产品质量检测环节也被视为可压缩成本而在核算中被削减，这就容易导致产品质量缺陷，也会增加售后、运输等方面的损失风险。针对这类企业，管理者可以采取简化的分批法进行成本核算。

简化的分批法针对间接费用的详细归集，能如实反应产品除生产以外的必要成本也能清晰地反应质量保证的重要性。当企业出于错误的成本压缩思想削减质检和原料保护的开支时，相应造成的产品售后成本及可能出现的损失就会客观反映在分批核算的产品成本中，如此一来经营者的错误决策就能得到纠正。而按不同批次归集产成品生产成本还能清晰地反应出不同批次、不同产品所花费的成本高低，避免了传统一次性分配造成的部分产品成本虚高的情况，有利于更好地进行成本分析和决策。

此外，简化的分批法使产品成本核算更加科学直观，企业也能更加灵活地根据成本报表修改合适的预算决策，更加合理地分配生产投入，进一步提升企业存续能力。

粮食加工中型企业较小型粮食加工企业而言规模更大，偏向面对中端市场，在稳定的经营中建立了较为固定的销售对象。这类企业经营者的管理理念在企业建立初期尚不成熟，企业发展也以存续为主，易于出现成本管理方式陈旧的问题，使得企业的成本核算归于原始，忽视了生产系统整体的成本核算。

针对粮食加工中型企业产品种类较为丰富，产量稳定，主要产品变动较少的特点，可以在这类企业内部推行将分类法作为成本核算的主要方法。分类法核算的产品成本不以订单而是以产品类别为核算对象，在计算上也以计量所有完工产品的总成本为主，以一定标准分配各类产成品成本为辅，计算上较分步法等成本核算方式更加简便，有利于原料种类较少的粮食加工中型企业更为快捷的进行成本核算。

分类法的要点在于类别的划分和分配标准的决定。对于类别，粮食加工中型企业可以将本企业原料相同从产成品归为一类，也可以按生产工艺、技术水平来划分种类，这样做的好处在于核算数据的清晰、直观。以技术水平为例，不同加工深度的产品对应的技术水平也不同，粮食加工中型企业可以先将不同产品对应的加工技术成本，应分配摊销的专利技术和设备折旧纳入总加工成本，并进行归类核算，如实反映不同产品的需求，这在源头上就解决了产品成本信息失真的情况，也能揭示企业传统成本管理方式的弊端。

在粮食加工中型企业实行这样的成本核算方式，可以让经营者重新梳理成本管理理念，同时更加清晰地对企业产品成本项目进行描述，让企业更加合理地进行成本分析和投入，主动进行成本和产品结构决策的修改。

集中规模化经营大企业以大型国有企业为主，也包含一定实力较强的民营企业，这类企业的经营状况稳定，销售对象以大中等城市为主，范围较广。其内部技术水平高，大多存在自主研发的专利技术。集中规模化经营大企业产成品品种多样，加工层次丰富，产品质量更高，核定产品规格价值的标准兼顾丰富和严格，在产品生产方面的把控非常规范。

大型企业在成本管理上基本成熟，但这类企业由于企业规模的扩大势必造成信息传递上的问题，部门过多易于导致人员或者技术的冗余，企业的成本信息也容易在逐级上交的过程中造成信息偏差。另一方面，企业经营上的对外扩张导致分公司的建立，这类公司的管理者在知识储备和成本管理上的能力高低也存在差别，参差不齐的能力水平很有可能导致企业在利润核算上的各种问题。

这类企业的成本核算方式可以以品种法为主。品种法是最为基本的成本核算方式，适用于种类众多，且大量大批生产的企业，每月月末汇总核算各项费用，成本计算期与会计报告期保持一致。

采取品种法作为成本核算方式的好处在于重新整理大型粮食企业的生产项目，由于是将产品品种的类别作为成本项目划分的基准，有利于财务人员一目了然地掌握企业产品权重，分析总结哪种产品的产量最大，耗费的成本最多，以及相应的利润层次究竟有多少。根据最后的数据考量何种产品的耗费和产值高而获得的利润最低，据此重新规划企业生产方向。

品种法的使用范围虽然有着“单步骤企业最佳”的限制，但是考虑到集中规模化经营的粮食加工企业多有自己独立的生产流水线，原材料的加工和后续包装所划分的技术限制不高，不少这类企业可以将生产流程压缩至单一或两个车间内进行，生产成本的花费基本集中于加工，前期原材料挑选、后期包装运输所占的比重很小，在大型企业内可以视同单步骤生产。

此外，由于这种成本核算方法需要根据不同的成本级别编制表格，将原材料、制造费用、应付职工薪酬等数据分别归类，可以是企业更加明确产品所使用的成本类目，以及这些类目占总成本的比例，并据此合理削减企业生产成本。

成本会计是一个企业生存发展所必要的管理环节，通过对成本核算措施的正确选择，有利于提升企业经营效率及盈利能力。不同的粮食加工企业所体现的生产经营方式不同，成本管理方面的各项问题及解决措施都具有特殊性，因此在选择成本核算方式时，应当结合不同的企业类型，同时掌握其成本管理问题的特殊性，通过对企业特点及问题的具体研究，选择正确科学的成本核算方式。

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