徐兆伟 国网湖南省电力有限公司超高压变电公司
近年来，电网企业内外部经营环境发生深刻变化，国资国企、电力体制和输配电价改革纵深推进，电网企业盈利模式由赚取“购售价差”向核定“输配电价”转变，面临着更加严格的成本监管要求；
电力交易市场化及配套价格机制对电网企业效益影响的不确定性使其经营目标管控难度增大；
同时作为国企重器担当，要求电网企业在降低社会用能成本、推动能源低碳化转型和加大投入稳增长等方面承担更多社会责任。如何在统筹好社会责任与经济效益的发展目标，主动适应内外部发展环境，对电网企业加强电网成本预算精益管理提出了更高要求。文章尝试将业财融合理念与作业成本法结合起来，研究电网企业财融合背景下作业标准成本应用的现状，指出业财融合实施中存在的问题，剖析业财融合的关键点，提出业财融合的完善措施与有效途径，为电网企业提高成本管理质量与效率提供有益借鉴。
（一）作业成本概念
作业成本法，是指按照“作业消耗资源，产品消耗作业”的逻辑，根据资源动因将资源费用分配至作业，先计算出作业成本，再根据作业动因，将作业成本分配至成本对象，最终完成成本计算的成本管理方法。作业成本法的提出，主要是为了改善传统成本法中间接费用分配的精准性，从而更好服务和应用于多维成本信息反映、成本控制强化、绩效管理改进以及作业基础预算编制等。
（二）业财融合概念
业财融合，是业务和财务融合的简称。相关理论最早由美国学者H.W.Quaintance 在《管理会计：财务管理入门》（1922）一书中提出。随着管理会计的发展和“大云物移智链”技术的广泛应用，业财融合理念得到重视，且越来越多的实务界专家结合自身行业特点，进行了实践推演和研究总结。现行的业财融合实践主要将侧重点集中在三个方面：第一种信息融合论。程平等（2017）认为业财一体化是在IT 环境下将实现业务和财务信息有机融合；
第二种组织融合论，该理论强调业务部门和财务部门的工作协同；
第三种价值融合论，强调业财融合的本质是以价值最大化为目标业财共同进行管理活动。郭永清（2017）认为业财融合就是要推动业务链与价值链全面融合，将业务和财务进行融合的界面从会计核算的界面向全面价值管理的界面转变。
（三）业财融合和作业成本应用的关系
一方面，业财融合的程度影响了作业成本应用的深度。与作业成本法相关的关键因素包括资源费用、作业、成本动因等，对应实施的关键程序主要包括资源的确认与计量、作业识别与认定、资源与作业动因的选择与计量等。对于业财信息共享程度越高、业财沟通成本越低的企业，其选择关键因素、实施关键程序的主观性偏差越小，实施成本越低。另一方面，作业成本应用反过来推动了业财融合的发展。作业成本修编与应用时，动因参数迭代更新、作业成本采集、成本分摊方式选择、投入产出绩效评价，都迫切需要财务人员提高对底层业务活动规律的认识程度、对业务信息的收集及处理能力，从而推动财务与业务融合发展。
近年来，电网企业充分借鉴作业成本法、标准成本法等成本管理工具，结合电网企业生产运营特点，以业财融合为基础，依据工程定额等国家与行业的相关规定，对典型作业人、材、机等资源消耗量和市场价格价格进行测算，形成典型作业成本。按照“典型作业-典型项目-典型设备-典型资产”由下而上的汇总链路。尤其是对工作的细则与细节依据工作颗粒度标准进行细分，实现将作业标准成本依据工作颗粒度的程度，由小到大、逐层归集的典型资产标准成本。
作业成本的建设及完善为电网企业业财融合精益成本管理奠定了基础。各级电网企业因地制宜、不同程度地开展了基于业财融合的作业标准成本深化应用。具体表现为：利用业务参数库及作业成本库开展零基预算编制；
开展组织层、设备层以及站线层成本量化分析以及设备全寿命周期成本分析；
将成本分析结果衍生应用于项目部门可研评审、物资部门设备采购、生产部门检修策略优化等多类场景。
总体而言，电网企业业财融合的标准作业成本应用在资源配置、成本分析以及辅助决策等多方面取得很大进展，既助力了业财融合的推进，又提升了成本精益管理水平。但同时在实践中也发现，电网企业在业财融合的关键节点仍存在着一些薄弱环节，制约了作业标准成本应用的效率和效果。
（一）业财人员融合
业财人员的融合，主要是认知层面的融合，通俗而言就是业务人员应了解财务基本常识，财务人员应加强对业务知识的学习。就电网企业而言，现行应用的财务ERP 系统已实现前端物资收发货、服务确认凭证直接集成财务成本暂估账务凭证。那么作为业务人员，首先要明白业务流对价值流的基本影响，了解业务发生是如何影响成本开支的。比如，备品备件购入时只影响存货科目金额，只有在作业发生领用消耗物资时才形成成本；
标准作业成本不能直接作为结算依据；
作业形象进度与成本入账进度应匹配等等。而作为财务人员，则需学习了解电网典型设备类型、典型业务规律以及资源使用情况等。
（二）业财信息系统融合
目前电网企业多个系统并存运行，比如营销专业SG186 系统、生产PMS 系统、财务专业ERP 系统、调控专业I6000 系统等等，各信息系统建设由不同专业主导，从自身管理要求进行开发，多个系统之间虽然有功能集成接口，但是由于不同专业间的数据标准、输入规则、计算模型、字段描述都存在差异，系统间的映射关系和集成频次目前难以满足决策需求，在作业成本应用上集中体现在两方面：
一是信息不共享。财务价值系统难以直接从业务系统准确、清晰地获得作业成本动因参数，或者线上直接追溯某项作业人、材、机耗用情况等第一手业务底层数据，而是需要对业务部门提供的数据进行收集、整理、加工及分析，从而导致财务决策的精准性受制于业务信息的准确真实。当业务数据直接影响资源分配，难免不会出现个别部门或组织为求小团体利益的最大化而选择隐报瞒报数据，产生有损企业整体利益的行为。二是信息不同步。成本并非伴随作业同步发生。记录成本发生的财务系统与记录作业发生的业务系统无数字化强关联，在操作流程上表现为记录实际作业在业务系统创建工单、费用报销在财务ERP 创建工单，两个工单互不关联。
（三）业财语言融合
业财语言的差异主要指业务、财务关于同一事项的语言表述和颗粒度不同。包括作业标准成本与生产作业工单、作业标准成本与项目估算、作业标准成本与项目结算、作业标准成本与合同报价等在作业字段描述、工作颗粒度等方面的表述存在差异。比如某项作业，作业标准成本细度高于现场实际作业记录的细度；
再比如某项作业，作业标准成本以典型站线为对象进行成本测算，实际却以作业对象具体动因进行结算。除了业财语言之间，财务语言内部间也存在差异，本文主要指作业标准成本与实际成本、预算与会计核算语言维度上的差异。比如作业标准成本按照作业、设备、资产的层层汇集，而会计成本的核算对象主要为组织和项目。当项目打捆或者打包立项时，成本追溯至变站线、设备等维度仍大量依赖人工分摊，分摊规则的合理性大大影响了实际和标准成本的可比性，进而影响成本管控精益性[1]。
（四）业财绩效目标融合
天然的职能分工导致业务和财务部门存在不同的绩效目标，对成本费用的管控重点也不尽相同，业务部门侧重关注业务任务目标，比如生产部门关心成本投入是否保障安全生产需求、营销部门关心成本投入是否改善营商环境等。目前，不少财务部门对业务部门的成本管控目标仍停留在“投资预算完成率”“预算执行进度”“单位资产运维费”等宏观指标，虽然建立了标准明细作业成本，但由于统计难度、绩效规则等原因，仍未深度应用其对作业主体成本使用效益、价值贡献进行评价乃至激励。长此以往，价值管理部门难以将效益的理念目标准确传导至业务部门、精细分解至作业末端主体，充分激发其提升成本使用效率潜力，同时作业成本将不再为业务部门重视，难以保持长久生命力。
基于电网企业业财融合过程中作业标准成本应用的现状及存在的问题，本文从人才队伍培养、信息系统建设以及绩效目标完善三个方面提出业财融合提升策略，以期推动作业标准成本深化应用。
（一）培养复合型人才
就业财人员融合而言，业务人员对财务常识的认知，通过对项目、物资等关键岗位的定期培训和宣贯预计得到有效改善，更关键的是提升财务人员对业务、作业规律的把握能力。随着电网企业财务集约核算中心的建立，以及财务数字化转型的推进，可以预见越来越多基础性的核算工作将被财务机器人替代，财务人员需要从核算型向管理型转变，势必面临着业财多维知识结构的挑战。企业应合理规划财务人才培养渠道，重新梳理财务队伍定位，通过“外部引进和内部培养”的方式，制定业财融合的复合人才培养专项计划，有针对性匹配常见业务场景，建设人才池，根据需要灵活调配人才池。比如，按照业务细分场景，通过新人培养、交流轮岗、跟班学习等方式，培养熟悉某类生产检修业务的财务专家，纳入人才池，按需调配用于该类生产检修业务的项目评审、成本审计以及作业成本修订等适用场景，为业财融合储备复合型专家团队[2]。
（二）贯通业财链路建设
业财链路贯通，实现业务和价值流信息的共享和同步，是作业标准成本深化应用落地的重要保障。业财链路贯通的关键，是建立业务与财务系统数字化强关联，具体来说，即业务工单和财务报销单的强关联。业财链路贯通的目标，是实现作业预算自动匹配、成本伴随作业发生、成本按照作业归集、作业信息记录积累，真正推动实际业务、标准成本与实际成本的高度衔接，提升作业成本生命力。电网企业业财链路贯通的载体和起点，是业务作业工单，基本思路为“发起作业工单，关联作业标准，记录作业信息，推送作业成本报销、实现多维成本归集”。
业财链路贯通可按如下方案开展典型场景实践：在基础数据库完善阶段，完成标准成本本地修编和导入；
在项目储备立项阶段，选择作业类型、作业对象类型，从而建立“项目-设备-作业”关联关系；
在物资服务采购阶段，明确物资采购具备项目来源，明确服务合同按照“设备+作业”维度结算，若实际成本结算与标准作业成本维度不一致，则需进一步明确分摊规则；
在作业发生阶段，记录实际物料使用情况、服务合同执行情况、台班用工量等信息；
在项目结算阶段，自动提取工单载体的关键信息，形成“料、工、费”线上结算表。在成本归集阶段，通过线上结算表推送形成物资、服务、人工成本归集，并支持实现按照作业、设备、资产、组织等多维度成本分析，从而为作业成本参数修编提供数据支撑，实现作业成本“应用+完善+再应用”的良性循环。
实际上，业财链路贯通建设，不仅是业财信息系统的贯通，更重要的是管理理念的变革和转型，需要自上而下管理精益理念的认同，需要财务、设备、物资等部门高度协同，需要对财务、业务、物资等价值信息深度改造，同时也需要不断强化业财语言沟通。由此实现包括标准作业成本、生产作业工单、项目估算、合同结算等在设备、作业字段描述和颗粒度的关联和趋同。同时，在建设过程中也应结合实际情况，坚持成本效益最优原则，优化成本采集及归集规则，降低数据采集和转换成本，应用新型自动化管理工具，减轻基层工作负担。
（三）完善绩效考核评价
业财融合建设标准作业成本的成果不仅可用于成本数据分析，更要面向各价值创造主体和管理单元开展绩效考核评价，这是其保持生命力的重要条件。通过在部门成本使用效率、最小单元作业效率等方面，深化应用作业标准成本开展考核评价以及绩效激励，提升资金使用效率与人员生产效率。具体而言，一是针对各级管理单元，可以基于标准作业成本数据，开展内部模拟市场绩效考核，评价各级管理单元价值贡献大小和成本投入产出多少；
二是针对各针对各级作业单元，可以发挥作业标准成本标杆作用，评价人、财、物等资源配置和料、工、费等成本使用效率，建立差异分析机制，促进内部挖潜、价值创造。