摘 要：家族企业是我国最为普遍存在的一种企业形态，它为我国的经济发展作出了重大贡献。然而在众多家族企业中，尤其是中小型家族企业，有些企业在内部控制制度的建立与实行方面并不完善，存在着诸多问题，这些问题严重损害了家族企业的利益，影响了企业发展。本文探究出国内家族企业普遍存在的问题，从公司的内部会计控制体系现状来分析其控制流程以及制度履行情况，针对国内家族企业的特点和所存在的问题，提出了几点改进意见，希望以此来为公司内部会计控制制度的建立与完善提供借鉴。
关键词：家族企业;内部会计控制;制度优化
一、引言
自改革开放以来，全球经济日趋一体化，家族企业经历了由小规模经营成长到集团化的迅速发展，已经在全球经济中占据了举足轻重的地位，这与企业科学完善的内部会计控制息息相关。许多家族企业的确也建立了内部会计控制制度，然而并非所有的家族企业都让内部会计控制达到了预期的效果，以至于它们不能长久有效的发展，这也就造成了部分企业“富不过三代”的局面。
内部会计控制发展历史长久，过去的无数经验表明，如果内部会计控制制度有效，将对促进企业健康发展起到至关重要的作用。相反的，如果内部会计控制失灵，那么必然会导致企业经营出现混乱、舞弊和资产流失的问题，最终导致企业倒闭。因此，研究家族企业内部会计控制制度，并且努力优化不完善的家族企业会计控制制度，对于家族企业的良性发展具有着积极正面的现实影响与意义。
二、文献综述
（一）国外研究现状
国外发达国家对企业内部会计控制的研究和实施历史与我国相比较为久远，已经形成了更为成熟的内部会计控制理论。比如，目前世界各国企业普遍公认的最权威典范、最权威的内部会计管理框架，《企业风险管理整合框架》就是由美国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会所发布的[1]。
（二）国内研究现状
黄光国（2004）认为：一个或多个具有血缘关系的家庭成员作为核心组织，直接掌握所有权或者经营权的企业，即为“家族企业”[2]。
三、家族企业内部会计控制可能存在的问题
（一）控制环境阻碍内部会计控制制度实施
良好的控制环境是内部会计制度顺利发挥效用的基础，而某些家族企业恰恰缺少一个好的控制环境。经常出现公司的股东同时兼任了董事长、总经理、销售总经理等高级职务的情况，公司的所有大小决策都是由高层管理者決定。然而部分企业存在高层管理者对现代企业管理以及内部会计控制方面的知识知之甚少，而且对内部会计控制制度的制定与实施不够重视，并不完全了解该制度的重要性，即便建立起内部会计控制体系，制定出的内部会计控制系统却经常很大程度的借鉴大企业的管理制度，不能适应自身公司自身特色和需求。如此的内部会计控制制度仅仅流于形式，无法达到有效填补漏洞、察觉并制止舞弊行为、及时纠正错误的目的，无法保证财产安全。
（二）内部会计控制制度没被严格遵守
由于某些家族企业自身不佳的控制环境，内部会计控制制度经常被忽视，高层管理者常常不受内部会计控制制度的约束，事后也不会受到惩罚。如：普通员工出差时差旅费严格按照标准控制，可在家族管理人员出差时，实际差旅费的数额经常超出预算和标准;固定资产的登记不及时、不准确，这会造成固定资产的不必要损耗，出现在使用年限未满的时候已经报废的情况。
（三）内部监督制度不健全
想要制定出一套健全有效的内部控制制度体系，内部监督机制的建立是必不可少的。在公司实际运营过程中，由于监督者对制度的不够了解或理解存在偏差，内部会计控制制度常常无法很好的发挥作用，最终造成了公司的利益损失。国内部分家族企业没设立内部监督部门或人员，在此方面始终存在着缺漏没被填补，这是高层管理者早已习以为常的一种管理上的疏漏。
四、家族企业内部会计控制问题对公司经营的不良影响
（一）导致采购谋私现象发生
部分家族企业没有一套科学完善的采购控制制度，缺少行之有效的监管机制。采购业务可以直接导致成本费用的增加，又由于业务发生频繁，运行环节多，很容易出现管理漏洞。采购原材料的价格都是都是由采购部门上报的，但由于存在亲缘关系，公司高层管理者对采购经理过度信任，即便采购部门申请付款的价格偏高，却也不能防范采购与付款过程中的差错与舞弊行为。
（二）形成高额的成本费用
有些家族企业公司的成本费用居高不下，有很大一部分原因是由于原材料利用不合理，浪费现象时有发生。如：由于公司并没有对原材料的需求作出准确的预算，经常会发生原材料堆积的情况，不仅仓储成本增大，一些易变质或贬值的原材料形成浪费，提高直接材料的成本费用。
（三）会计信息失真
由于管理工作进行的不严格、相关制度的不健全，以及舞弊行为长期得不到有效的处理解决，公司内部渐渐形成不良环境，无法留住与高层管理者无血缘关系却有很强能力的员工，更无法吸引外界的高素质人才。这样不仅消耗了公司大量的人力资源成本，还导致公司人员素质水平的下降。而低素质的会计人员不能正确的使用会计科目，混乱的财务报表所反映出的会计信息无法反映出公司真实的会计信息。
五、家族企业内部会计控制改进的建议
（一）管理者应转变管理思想
思想的变革是改变管理方式的前提，是解决问题的重要因素，要想对企业的内部控制作出翻天覆地的改变，首先要在思想上进化。
以国内家族企业目前的情况来看，最首要的待解决问题便是高层管理者的老旧思想，让其明白内部会计控制制度的建立对改善公司效率低下的运营情况，和解决公司所面临的困难所具有的帮助作用。其次是中层管理者，必须接受变革，改变其落后的、松散的管理方式。公司的每个员工都需要严格遵守完善后的内部控制制度。
（二）依据现代企业制度建立公司组织结构
《公司法》中明确指出，现代法人治理结构应具备以下几个部分：股东会、董事会、监事会以及经理。家族企业公司应依照《公司法》的规定，同时考虑自身情况，建立能够迎合自身需求的法人治理结构，按规定合理分配权限。公司需设立清晰明确的管理组织框架，划清管理者的授权界限。高层管理人员不可以选拔自己的亲属担任财务部门经理等职务，出纳岗位不得由财务经理或会计主管的亲属担任。
（三）制定完善的内部会计控制制度
每家公司都需要建立一个适合自己特点的、符合发展战略的内部会计控制制度，作为公司人人都需要遵守的一个准则。家族企业应该有针对性地建立货币资金、实物资产、采购与付款、成本费用以及销售与收款这些重点业务环节的控制制度体系，并能够完成正确地将不相容职务划分开，严格分配授权权限，确定各个预算数额等工作。
（四）全面提升会计人员素质
会计人员是内部会计控制体系中的重中之重，所以，会计人员的知识水平和职业道德素养的全面提升对内部会计控制工作的顺利进行来说有着至关重要的意义。要提高会计人员的素质，首先应该让现有的会计人员接受正规培训，增强其知识水平、风险防范意识以及道德素质。同时，高层管理者应该为所有人制造一个能够公平竞争的平台，不要一味任用提拔自己的亲属，这样才能为公司吸引来高素质人才，会计人员的整体素质才能够得以提升。
参考文献：
[1]袁敏，上官晓文，胡本源，等.企业内部控制规范与案例[M].北京：北京时代经济出版社，2009.6.
[2]黄光国和胡先缙.面子：中国人的权力游戏.：中国人民大学出版社，2004.
作者简介：
姓名：刘芊羽（1996.11--）性别：女 民族：汉 籍贯：黑龙江省鹤岗市 学历：本科，毕业于哈尔滨商业大学 研究方向：财务管理。
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