公立医院科教项目资金购买固定资产的核算方法研究

●窦力力

随着医疗卫生事业的蓬勃发展，公立医院获得的科教项目和从不同渠道所获得的科教投入不断增加，科教经费在医院的比重也越来越大[1]。与此同时，国家对科教经费管理的要求也越来越严格，在科教项目完成后，上级部门还需对科教资金的取得、使用、核算、绩效评价等方面进行严格的检查、审计。这就迫使财务人员在项目结题时，能够提供出某个项目详细的资金使用明细。除此之外，课题组负责人在项目开展过程中，也会时常询问其科教项目资金使用的进度，即已使用了多少金额，还剩多少金额。这也就要求财务人员在运用财务软件进行账务处理时，需要寻求更好的方法来进行查询。在这核算过程中，我们不难发现，在项目资金涉及购买固定资产、无形资产等资产类物资时，想要直接运用现有的会计制度规定的科目进行核算，已经满足不了专项核算的需求。笔者通过平时实际工作，探索出了两种使用科教项目资金购买固定资产的账务处理方法。使得通过查询项目辅助账，便能清晰明了地看见某项目的资金使用情况及余额[2]。

（一）在《医院会计制度》里，科教项目资金购买固定资产的账务处理运用

2012年1月1日，医院会计制度改革，开始实行《医院会计制度》。在《医院会计制度》中，新增了“待冲基金”会计科目，专门用于核算项目资金购买固定资产的折旧摊销。此种方法，导致计提折旧时，不符合权责发生制要求，不能准确反映一个时期的真实总支出，虚减了支出，也就虚增了结余。但是，这种方法可以满足查询科教资金的流向。在查询科研项目资金使用情况时，直接查询设置辅助核算的项目名称，便可清晰得看见项目的使用情况。

（二）在《政府会计制度》里，科教项目资金购买固定资产的账务处理运用

历经七年时间，随着政府会计制度的改革，医院也随之又进行了一轮改革。2019年1月1日，在全国各地所有行政事业单位开始实行新《政府会计制度》的同时，医院也开始实行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定。在新的《政府会计制度》核算要求中，医院的财务核算变为了以权责发生制和收付实现制同时为基础的核算方法。并以双分录双报告的形式予以体现。

在科教项目核算中，财务会计通过科教项目补助收入、业务活动费用或单位管理费用、本期盈余和累计盈余科目进行科教项目核算。预算会计则通过科教项目拨款预算收入、事业支出和科教项目拨款结转、科教项目拨款结余科目进行科教项目核算。

同时，在使用科教项目资金购买固定资产时，其按月计提的折旧费用直接计入医院的当期费用，这充分体现了权责发生制的核算基础。由于此种核算方法只有在按月计提折旧时，才能反映出具体的科教项目支出，甚至需要跨年度反映，因此便不能一次性反映出科教项目的总支出。即，无法体现出资金的流向。继而转向借助于预算会计。在预算会计核算中，当期以其实际支付的设备款项记入事业支出。在涉及购买固定资产的科教项目核算里，需要查询科教项目资金使用情况时，必须首先在财务会计核算体系中查询项目余额，并把已记入的折旧金额剔除。再在预算会计核算体系中查询该项目余额。将两个核算体系中查询出来的金额进行汇总计算后方可得出该项目的具体资金余额。此方法比较繁琐，不利用日常核算工作，不仅会给财务人员带来工作量的徒增，而且此种举措对于有尾款的设备而言，也不能准确地反映出资金的使用总额。其在财务会计核算体系查询项目资金使用情况时，只能查出这个项目当期的折旧费用，不能一次性反映出这个项目购买的固定资产总金额。而在预算会计核算体系中，对于有预付款项、尾款的情况时，也无法反映出项目资金的使用情况。

（三）新旧制度的不同及账务处理总结

在涉及使用科教项目资金购买固定资产的账务处理中，旧制度里，入账时实行双分录，每增添一笔固定资产帐的同时，虚提一笔资产折旧，同时冲减“待冲基金”；
新制度中，在财务会计核算里，当期增加固定资产，当期开始计提折旧，计提的折旧根据用途计入当期的费用或相关资产的成本。预算会计核算里，其以支付款项的金额直接一次性计入费用。实际核算业务中，科目“业务活动费用/固定资产折旧费”是按受益项目进行计提的，为非付现成本，不能具体反映项目的资金流向；
而预算会计能反映资金流向，却在涉及尾款以及预付款的情况下，也不能准确地反映出项目的资金使用情况。并且在对于项目接受审计时，也不符合审计对项目支出归集的要求，这给我们的财务工作和审计工作都带来了困扰。因此使得笔者必须在新的会计制度中找到一个有效方法来核算项目的支出，使得通过财务会计核算体系便能够查询出项目资金的流向问题。

介于以上问题，笔者在实际工作中不停探索实践，并对新旧会计制度进行整合与思考，找出了两种能够在财务会计核算里面直接通过查询项目名称便能反映出项目的使用情况及资金剩余情况，且不影响整体的报表数据。

方法一：在财务核算软件系统中，建立两个项目名称：项目A（科教项目的实际名称）、折旧项目（统一反映所有项目资金购买固定资产的折旧）。当使用科教资金购买固定资产时，固定资产模块建立卡片，写明项目名称（项目A），填准资金性质（自有资金、科教资金、财政资金），生成卡片，填制分录。对通过固定资产模块自动带出分录的情况，要对其进行修改，增添分录。增添分录为：借：业务活动费用/科教项目补助支出/固定资产折旧费（项目A）（合同总金额）贷：业务活动费用/科教项目补助支出/固定资产折旧费（折旧项目）（合同总金额）。固定资产按月计提折旧时，分录为：借：业务活动费用/科教项目补助支出/固定资产折旧费（折旧项目）（月折旧额）贷：固定资产累计折旧。这样当查询该科教项目资金使用情况时，便能清晰看出其使用的明细，也能一目了然看见剩余资金。且也不违反权责发生制要求，总的收支不变。

方法二：在方法一的基础上，将增添分录变为：借：本期盈余/科教项目盈余（项目A）贷：本期盈余/科教项目盈余（折旧项目）。原理分析：平时计提折旧时，分录为：借：业务活动费用/科教项目补助支出/固定资产折旧费（折旧项目）（月折旧额）贷：固定资产累计折旧。月末结转，借：本期盈余（折旧项目）（月折旧额）贷：业务活动费用/科教项目补助支出/固定资产折旧费（折旧项目）（月折旧额）。当折旧完时，本期盈余才显示出该笔资金使用完，满足不了时时查询科教资金的使用情况，故而想出在购买固定资产账务处理的同时，一次性以全额体现在结余里。

2019年笔者所在的医院申报并通过了一项科研项目A项目。该项目任务书中明确指出，单位需安排购买设备类资金达180万元，且项目结束时间为2021年年底。2020年10月，医院使用该科研项目资金购买了一套总价值为100万元的医疗专用设备，使用年限10年，经验收合格，入库使用。同时收到100万元的发票，财务于10月全额付款。2021年项目负责人计划购买另一台医疗专用设备，总价值80万元，使用年限也是10年。财务于2021年3月预付总价款的20%，16万元作为预付款，同年6月，该设备到院，经项目负责人验收合格，开始正常使用，同时收到80万元发票，财务支付总价款的70%，56万元。剩余10%，8万元作为质保金，一年质保期满后，经项目负责人审核后支付。项目结束后，两台医疗专用设备继续用于科研项目B。账务处理如下：

（一）账务处理方法一

2020年10月账务处理：

借：固定资产/专用设备（科教资金购入）（项目A,科教资金）100万

贷：银行存款100万

同时，

借：业务活动费用/科教项目补助支出/固定资产折旧费（项目A）100万

贷：业务活动费用/科教项目补助支出/固定资产折旧费（折旧项目）100万

当月开始计提折旧，分录为：

借：业务活动费用/科教项目补助支出/固定资产折旧费（折旧项目）0.83万

贷：固定资产累计折旧0.83万

2021年3月预付总价值80万元的专用设备款时，财务会计账务处理：

借：预付账款**公司20万

贷：银行存款20万

预算会计账务处理：

借：事业支出/科教项目支出/其他资本性支出/专用设备购置20万

贷：资金结存20万

2021年6月设备验收合格，安装入库时，财务会计账务处理：

借：固定资产/专用设备（科教资金购入）（项目A,科教资金）80万

贷：预付账款**公司16万

银行存款56万

应付账款**公司8万

同时，

借：业务活动费用/科教项目补助支出/固定资产折旧费（项目A）80万

贷：业务活动费用/科教项目补助支出/固定资产折旧费（折旧项目）80万

预算会计账务处理：

借：事业支出/科教项目支出/其他资本性支出/专用设备购置56万

贷：资金结存56万

当月开始计提折旧，分录为：

借：业务活动费用/科教项目补助支出/固定资产折旧费（折旧项目）0.67万

贷：固定资产累计折旧0.67万

2022年5月支付尾款时，财务会计账务处理：

借：应付账款**公司8万

贷：银行存款8万

预算会计账务处理：

借：事业支出/科教项目支出/其他资本性支出/专用设备购置8万

贷：资金结存8万

科研项目A项目结束时，两台固定资产继续用于项目B，折旧账务处理为：

借：业务活动费用/科教项目补助支出/固定资产折旧费（折旧项目）0.83万

业务活动费用/科教项目补助支出/固定资产折旧费（折旧项目）0.67万

贷：固定资产累计折旧1.5万

（二）账务处理方法二

在账务处理方法一的基础上，固定资产验收合格入账的同时，将全额计提的折旧费分录变为：

借：本期盈余/科教项目盈余（项目A）100万

贷：本期盈余/科教项目盈余（折旧项目）100万借：本期盈余/科教项目盈余（项目A）80万

贷：本期盈余/科教项目盈余（折旧项目）80万以上两种账务处理方法，在固定资产折旧完毕时，“折旧项目”的折旧金额也刚好冲抵完毕。同时，在购买时也在“科教项目支出”里体现了。故而在账务查询里，直接在项目辅助账中，输入相应科教项目名称，选择时间区间段，便能查询出当期的发生额及剩余资金余额情况。

作为青年的我们，不能居于现状，不能不假思索地盲目工作，更不能仅依靠现行的会计制度规定的科目来进行会计核算工作。我们只有通过不断地学习、思考、实践，将知识融会贯通，学以致用，举一反三，才能够探索出行之有效的方法，来解决方方面面的问题，才能保障服务好临床科室，才能提供出完整准确的数据，才能给管理带来有效的举措。

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